ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 августа 2008 г. N 3-5-04/433@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДА ОТ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу, касающемуся порядка определения налогового статуса физического лица и налогообложения дохода от оказания услуг в Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Согласно положениям статьи 209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются доходы от источников в Российской Федерации.
Ранее статья 11 Кодекса устанавливала, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.
С 1 января 2007 года в соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
С учетом представленных документов в течение 2006 - 2007 годов налогоплательщик находился на территории России менее 183 дней в каждом налоговом периоде, и в отношении доходов, полученных им от источников в Российской Федерации в эти годы, должна была бы применяться налоговая ставка в размере 30 процентов, установленная пунктом 3 статьи 224 Кодекса.
В то же время пунктами 1 и 2 статьи 15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13 апреля 2000 года предусмотрено, что вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства (Австрии) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве (Российской Федерации), подлежит налогообложению только в первом упомянутом Государстве (Австрии), если вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого Государства (России).
Таким образом, право налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком от оказания консультационных услуг в России в течение 2006 - 2007 гг. и выплаченных австрийской компанией, принадлежит Австрийской Республике.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН