МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/381
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
При этом согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, из положений пп. 6 п. 1 и пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса следует, что при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение.
Как следует из письма и приложенных к нему документов, свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работники организации выполняют как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Доход сотрудников в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации и за ее пределами можно рассчитать на основании периода времени, отработанного на территории Российской Федерации (в иностранных государствах).
Если на дату выплаты дохода работники организации будут признаваться в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
В этом случае в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщики производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Если в течение налогового периода статус физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации меняется на нерезидентов и остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации с начала налогового периода.
Доходы, полученные от источников в Российской Федерации работниками организации, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов. Налог на доходы физических лиц с данных доходов удерживается организацией - источником его выплаты.
При утрате статуса налогового резидента налог с указанных доходов подлежит перерасчету организацией по ставке 30 процентов в соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса с начала налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН