ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 июня 2009 г. N 3-5-04/846@
О РАССМОТРЕНИИ ЗАПРОСА
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам применения отдельных положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика. Форма заявления никем не устанавливается и не утверждается, пишется в произвольной форме.
В Интернет-сайте ФНС России размещены образцы заявлений:
- о предоставлении имущественного налогового вычета;
- о возврате налога на доходы физических лиц;
- о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
Указанные образцы заявлений не требуется утверждать, так как могут быть написаны в произвольной форме.
Отказ в приеме документов работниками налоговых органов, если заявление на предоставление имущественного налогового вычета написано в произвольной форме, неправомерен.
Согласно пункту 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 указанной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной ФНС России.
Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение то обстоятельство, что заем, при погашении которого в случае получения беспроцентного займа определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.
Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.
С учетом изложенного указанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (в редакции Приказа ФНС России от 22.04.2008 N ММ-3-3/176@).
В связи с утратой силы Приказом ФНС РФ от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, следует руководствоваться принятым взамен Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@
Таким образом, если налогоплательщиком ранее было представлено от налогового органа работодателю - налоговому агенту подтверждение права на имущественный налоговый вычет, то доходы в виде материальной выгоды, которая определяется при погашении займа, использованного на приобретение жилья, освобождаются от налогообложения налоговым агентом.
Кроме того, излишне удержанный налоговым агентом налог с дохода в виде материальной выгоды можно вернуть на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН