МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2002 г. N 04-04-06/35
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. С 1 января 2001 г. правовой основой налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации является гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются в соответствии со ст. 207 Кодекса физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 209 Кодекса объектом налогообложения, т.е. обстоятельством, с наличием которого у физического лица возникают обязанности по уплате налога на доходы, признается полученный физическим лицом доход. Датой фактического получения дохода налогоплательщиком в виде оплаты труда признается на основании п. 2 ст. 223 Кодекса последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей.
При этом российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога в порядке, предусмотренном ст. 226 Кодекса. На основании ст. 24 Кодекса указанные лица признаются налоговыми агентами.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате. В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности.
Таким образом, установленная ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации очередность удовлетворения требований кредиторов в случае ликвидации юридического лица не распространяется на уплату налога на доходы физических лиц, т.к. организация не является плательщиком этого налога, а исполняет лишь обязанности налогового агента.
2. Что же касается уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, то с 1 января 2001 г., т.е. с момента введения в силу гл. 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица - работники не производят из своих доходов платежи на социальное обеспечение. Плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности организации. В связи с этим для организации как налогоплательщика в случае ее ликвидации, по нашему мнению, сохраняется установленная ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации очередность удовлетворения требований кредиторов.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ