МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 августа 2010 г. N 03-06-06-01/9
В соответствии с письмом о порядке определения стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии со ст. 340 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) оценка стоимости добытых полезных ископаемых в целях определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст. 40 Кодекса, без налога на добавленную стоимость и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
При этом в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, определяемой на основании данных налогового учета, в том порядке признания доходов и расходов, который налогоплательщик применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, учитывая, что порядок исчисления НДПИ установлен законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и принимая во внимание, что положения одной статьи Кодекса не могут применяться различно в зависимости от способа оценки добытого полезного ископаемого, при определении сумм выручки от реализации добытого полезного ископаемого и расходов по его доставке для формирования налоговой базы по НДПИ необходимо руководствоваться данными налогового учета.
Что касается определения периода учета расходов на оплату таможенных пошлин при внешнеторговых сделках в целях исчисления НДПИ, то в соответствии со ст. 340 Кодекса в сумму расходов по доставке добытого полезного ископаемого до получателя, уменьшающих налоговую базу по НДПИ, включаются в том числе и расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 319 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в момент подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации.
В соответствии с положениями ст. 138 Таможенного кодекса при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации. После фактического вывоза российских товаров с таможенной территории Российской Федерации декларант обязан подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на вес российские товары, вывезенные за пределы таможенной территории Российской Федерации.
При этом вывозные таможенные пошлины уплачиваются одновременно с подачей временной таможенной декларации исходя из ставок, действующих на день принятия временной таможенной декларации.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
На основании пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления расходов в виде таможенных платежей признается дата их начисления.
Таким образом, суммы таможенных пошлин, отраженные во временной таможенной декларации, учитываются в составе прочих расходов при оценке стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в налоговом периоде, которому соответствует дата составления временной таможенной декларации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА