МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2004 г. N 04-04-06/21
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам аренды имущества у физических лиц и в пределах своей компетенции в отношении вопросов налогообложения сообщает следующее.
1. Единый социальный налог (далее - ЕСН).
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), к объекту налогообложения по ЕСН не относятся.
Следовательно, в случае заключения организацией с физическим лицом договора аренды автомобиля, гаража, квартиры (не предполагающего выполнение работ или оказание услуг) на суммы арендной платы ЕСН не начисляется.
В случае заключения гражданско-правового договора на оказание услуг, связанных с управлением автотранспортом, в том числе арендованным у физических лиц, на суммы вознаграждения за оказание таких услуг ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.
2. Налог на доходы физических лиц.
Согласно ст. 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
Следовательно, доходы налогоплательщика, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, при этом исчисление и уплату налога в данном случае производит налоговый агент в соответствии со ст. 226 Кодекса.
3. Налог на добавленную стоимость.
Согласно ст. 143 Кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели. Поэтому физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются. В связи с этим услуги по аренде легковых автомобилей и нежилых помещений, оказанные физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
4. Налог на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом установлено, что расходами могут быть только экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 Кодекса определено, что арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Таким образом, арендные платежи, указанные в письме, могут быть приняты для целей налогообложения при условии, если предоставляемое в аренду имущество используется в деятельности организации.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА