МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 февраля 2015 г. N 03-08-05/9330
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно зачета сумм налога у источника, уплаченного на территории иностранных государств, и сообщает следующее.
Как следует из письма, АО является 100-процентным владельцем нидерландской компании, которая, в свою очередь, имеет долю в германской компании, т.е. указанная доля принадлежит АО косвенно.
При этом с 2009 по 2011 гг. германская компания выплачивала дивиденды нидерландской компании, удерживая в качестве налогового агента налог у источника с выплаченных дивидендов, однако нидерландская компания не выплачивала дивиденды АО за упомянутый период.
Таким образом, АО не получало доходов из источников в Нидерландах, у него не возникало обязательств по уплате налога в соответствии с законодательством упомянутого иностранного государства ни самостоятельно, ни через налогового агента, и, следовательно, такой налог не был уплачен или удержан.
В соответствии с положениями статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
Аналогичная норма содержится в статье 23 Российско-Нидерландского Соглашения об избежании двойного налогообложения от 16.12.1996, так же как и в статье 23 Российско-Германского Соглашения об избежании двойного налогообложения от 29.05.1996.
Кодекс и оба Соглашения не содержат положений, позволяющих российской организации зачесть при уплате налога в Российской Федерации сумму налога, уплаченного за рубежом ее аффилированной иностранной компанией, или удержанного с доходов этой аффилированной компании налоговым агентом. Кроме того, в отсутствие каких-либо доходов от источников в иностранных государствах у российской организации не может возникнуть ни обязанности уплатить налог в Российской Федерации, ни права на какие-либо налоговые зачеты при его уплате.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В. ТРУНИН