ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 марта 2016 г. N СД-17-3/38
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу экономического обоснования порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и сообщает следующее.
Согласно пункту 16 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактическая цена сделки с необращающимися ценными бумагами признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, установленного в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
С 1 января 2016 года вступил в силу пункт 29 статьи 280 Кодекса, в соответствии с которым указанные положения пункта 16 статьи 280 Кодекса в части определения цен ценных бумаг в целях налогообложения применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 105.14 раздела V.1 Кодекса установлено, что в целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.
Согласно пункту 1 статьи 105.1 Кодекса лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 19.10.2010 N 1422-О-О указал, что такой механизм признания лиц взаимозависимыми препятствует - в целях обеспечения баланса частных и публичных интересов - уклонению от налогообложения путем использования преимуществ статуса взаимозависимости.
Пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса установлено, что в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Таким образом, специальный порядок признания доходов и расходов по операциям с необращающимися ценными бумагами, предусмотренный пунктом 16 статьи 280 Кодекса, призван не допустить получение отдельными налогоплательщиками, являющимися взаимозависимыми лицами, необоснованных преимуществ посредством занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций вследствие применения цен сделок, не соответствующих уровню цен, сложившемуся на рынке под воздействием спроса и предложения.
К аналогичному выводу пришел Конституционный Суд Российской Федерации, отметивший в Определении от 18.09.2014 N 1822-О, что условие договора, касающееся цены товаров (работ, услуг), не является обязательным для государства и его казны, когда оно приводит к неправомерному занижению налоговой базы, а взимаемый с налогоплательщика налог теряет в связи с этим справедливое экономическое обоснование.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С. САТИН