МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2016 г. N 03-07-08/71312
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых иностранной организацией услуг по перевозке железнодорожным транспортом пассажиров и багажа Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса установлено, что местом реализации услуг по перевозке, оказываемых иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, признается территория Российской Федерации, в случае если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).
Таким образом, местом реализации услуг по железнодорожной перевозке пассажиров и багажа между пунктами, расположенными на территории Российской Федерации, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
На основании пункта 4 статьи 171 Кодекса вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. Данные суммы подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.
Поскольку местом реализации услуг по железнодорожной перевозке пассажиров и багажа между пунктами, расположенными на территории Российской Федерации, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается и налог на добавленную стоимость по данным услугам не уплачивается, иностранная организация, оказывающая такие услуги, не вправе, в том числе в случае постановки на учет в налоговом органе, принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления своей деятельности.
По вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации, сообщаем, что на основании подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) и услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой, оказываемых иностранными организациями, территория Российской Федерации не признается.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса под иностранными организациями понимаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, в том числе по территории Российской Федерации, оказываемых иностранной организацией, состоящей на учете в российском налоговом органе, территория Российской Федерации не признается и такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
Что касается услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранной организацией между пунктами, расположенными за пределами территории Российской Федерации, то на основании вышеуказанного подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации таких услуг территория Российской Федерации также не признается.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента
О.Ф. ЦИБИЗОВА