МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2018 г. N 03-07-11/12711
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождались от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Данное освобождение отменено Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2018 года. При этом на основании пункта 8 статьи 161 Кодекса в редакции указанного Федерального закона налог на добавленную стоимость по данным операциям исчисляет покупатель (получатель) лома и отходов черных и цветных металлов.
Пунктом 8 статьи 161 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. В случае реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками - продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Кодекса, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками данного налога, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает.
Что касается счетов-фактур, то на основании пункта 5 статьи 168 Кодекса налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Кодекса, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляют без выделения отдельной строкой налога на добавленную стоимость и с надписью или проставлением штампа "Без налога (НДС)".
В случае осуществления операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указанные лица по операциям реализации данных товаров (работ, услуг) счета-фактуры не составляют, поскольку согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость.
По вопросу ведения книги продаж при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов следует отметить, что согласно пункту 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Правила), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и осуществлении операций налогоплательщиками, использующими право на освобождение, в том числе в соответствии со статьей 145 Кодекса.
Подпунктом "ч" пункта 7 Правил установлено, что в графе 19 книги продаж указывается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, в том числе в соответствии со статьей 145 Кодекса.
Таким образом, счет-фактура по лому и отходам черных и цветных металлов, полученный покупателем от продавца, использующего право на освобождение от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Кодекса, регистрируется покупателем в книге продаж в порядке, установленном Правилами. В то же время данные по операциям реализации лома и отходов черных и цветных металлов продавцами, применяющими упрощенную систему налогообложения, покупателем в книге продаж не отражаются.
В отношении вычета налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, следует отметить, что на основании пунктов 1 и 3 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 суммы указанного налога принимаются к вычету налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в случае использования приобретенных товаров в операциях, облагаемых данным налогом. При этом указанные вычеты производятся в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет и имеются в наличии счета-фактуры, выставленные продавцами.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель
директора Департамента
О.Ф. ЦИБИЗОВА