МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 февраля 2019 г. N 03-12-11/4/10574
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 21.12.2018 по вопросу применения норм Федерального закона от 27.11.2017 N 340-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний" (далее - Федеральный закон N 340-ФЗ) и сообщает следующее.
Федеральный закон N 340-ФЗ, а также постановление Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693 "О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)" (далее - постановление N 693) подготовлены с учетом требований Единого стандарта отчетности организации экономического сотрудничества и развития.
В целях реализации Положения об осуществлении запроса организацией финансового рынка у своих клиентов информации о таких клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, ее обработки, в том числе документальной фиксации, и анализа, о принятии, в том числе документальной фиксации, обоснованных и доступных в сложившихся обстоятельствах мер по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая проверку достоверности и полноты предоставленной клиентом информации, а также о составе, об условиях, о порядке и сроках предоставления указанной информации в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвержденного постановлением N 693, под договором, предусматривающим оказание финансовой услуги, понимается договор банковского счета (вклада), договор добровольного страхования жизни, договор о брокерском обслуживании, договор доверительного управления имуществом (в том числе договор доверительного управления паевым инвестиционным фондом, присоединение к которому осуществляется путем приобретения инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда), договор депозитарного обслуживания, пенсионный договор, договор с центральным контрагентом об оказании финансовых услуг, договор инвестиционного товарищества или иной договор, в рамках которого организация финансового рынка принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ) оператор по переводу денежных средств оказывает услуги по переводу денежных средств на основании договоров, заключаемых с клиентами и между операторами по переводу денежных средств, в рамках применяемых форм безналичных расчетов в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона N 161-ФЗ перевод денежных средств осуществляется за счет денежных средств плательщика, находящихся на его банковском счете или предоставленных им без открытия банковского счета.
Клиент - физическое лицо может предоставлять денежные средства оператору электронных денежных средств с использованием банковского счета или без использования банковского счета, а также за счет денежных средств, предоставляемых юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями оператору электронных денежных средств в пользу такого клиента - физического лица, если договором между оператором электронных денежных средств и клиентом - физическим лицом предусмотрена такая возможность (пункт 2 статьи 7 Федерального закона N 161-ФЗ).
Клиент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств только с использованием своего банковского счета (пункт 3 статьи 7 Федерального закона N 161-ФЗ).
Обращаем внимание, что, в случае когда клиентом является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, такой клиент обязан иметь банковский счет, открытый у оператора электронных денежных средств для перевода остатка (его части) электронных денежных средств, или предоставить ему информацию о банковском счете этого юридического лица или индивидуального предпринимателя, открытом в иной кредитной организации, на который может осуществляться перевод остатка (его части) электронных денежных средств (пункт 23 статьи 7 Федерального закона N 161-ФЗ).
Оператор электронных денежных средств учитывает денежные средства клиента путем формирования записи, отражающей размер обязательств оператора электронных денежных средств перед клиентом в сумме предоставленных денежных средств.
Кроме того, Федеральным законом N 161-ФЗ предусмотрена возможность предоставления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями денежных средств оператору электронных денежных средств в пользу клиентов - физических лиц в целях увеличения остатка электронных денежных средств указанных клиентов.
Таким образом, по мнению Департамента, для того чтобы определить, относятся ли операции по осуществлению переводов денежных средств с открытием или без открытия банковского счета, в том числе электронных средств, к операциям, в отношении которых применяются положения главы 20.1 Кодекса, необходимо учесть правовую природу операций, осуществляемых между оператором электронных денежных средств, клиентами - физическими лицами и клиентами - юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, учитывая при этом особенности, установленные не только налоговым, но и отраслевым законодательством.
Официальный источник электронного документа содержит неточность: имеется в виду глава 20.1 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем обращаем внимание, что, в случае если наличие банковского счета для учета информации об остатках электронных денежных средств и осуществленных переводах электронных денежных средств по этим счетам является обязательным требованием для целей осуществления автоматического обмена финансовой информацией, такие операции подпадают под определение финансовых услуг, в отношении которых применяются положения главы 20.1 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.