МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 февраля 2019 г. N 03-08-05/10537
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 20.12.2018 касательно применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998 (далее - Конвенция) и сообщает следующее.
Как следует из запроса, получено сообщение от специального представительства в Каталонии Региональной инспекционной службы в Барселоне Налогового агентства Королевства Испании о начале процедуры проверки и расследования исполнения налоговых обязанностей и обязательств по следующим видам налогов и периодам:
- налог на доходы физических лиц с 2013 по 2016 гг.;
- налог на доходы нерезидентов с 2013 по 2016 гг.;
- налог на имущество с 2013 по 2016 гг.
Проверочные действия, максимальный срок продолжительности которых составляет 18 месяцев, носят общий характер.
В рамках данных мероприятий запрошены документы, подтверждающие наличие сумм персональной оплаты труда; наличие движимого капитала (при их отсутствии банковские выписки); начисления в режиме налоговой прозрачности; доходы от движимого имущества; приобретение и отчуждение любого вида имущества; расходы, принимаемые к вычету при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц; вычеты по этому же налогу; имущество, права и обязательства, которые могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество, а также регистрационные книги, касающиеся предпринимательской или профессиональной деятельности, и иные договоры и документы, имеющие значение для целей исчисления и уплаты налогов.
Одновременно запрошены подтверждающие документы по операциям, которые привели к поступлениям денежных средств в размере 235 000 евро в 2013 году и 407 500 евро в 2015 году.
В этой связи обращаем внимание, что Конвенция не регулирует вопросы проведения налоговыми органами Договаривающихся Государств проверки и расследования исполнения лицами своих обязанностей в качестве налогоплательщиков, которые являются предметом внутреннего законодательства каждого из Договаривающихся Государств.
Касательно применения положений Конвенции, на которые делается ссылка в обращении, необходимо отметить следующее.
Положения подпункта "а" пункта 2 статьи 26 "Обмен информацией" Конвенции применяются к правоотношениям, возникающим между уполномоченными органами Договаривающихся Государств в отношении процедуры осуществления обмена информацией между Договаривающимися Государствами, а следовательно, не могут быть применены к действиям налоговых органов Испании по запросу документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налогов, а также информации о достоверности таких документов.
Правовой смысл положений статей 4, 13, 15, 20, 21 и 22 Конвенции заключается в разграничении налоговых юрисдикций Договаривающихся Государств в отношении определенных видов дохода лиц, к которым применяется Конвенция, и определения резидентства таких лиц. Предметом регулирования данных статей Конвенции не может являться вопрос представления документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налогов. Следовательно, ссылка в запросе на данные статьи в связи с вопросом обоснованности требований налоговых органов Испании о представлении вышеуказанных документов неправомерна.
Согласно пункту 1 статьи 24 "Недискриминация" Конвенции национальные лица одного Договаривающегося Государства не должны подлежать в другом Договаривающемся Государстве любому налогообложению или любому связанному с ним требованию, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанные с ним требования, которым подвергаются или могут подвергаться при тех же обстоятельствах национальные лица этого другого Государства, в частности, в отношении постоянного местопребывания.
Пункт 1 статьи 24 Конвенции устанавливает принцип, согласно которому в целях налогообложения запрещается дискриминация на основе гражданства (национальности), а также согласно которому при условии взаимности к национальным лицам одного Договаривающегося Государства в другом Договаривающемся Государстве не может применяться режим менее благоприятный, чем к национальным лицам такого другого Договаривающегося Государства при тех же обстоятельствах.
Выражение "при тех же обстоятельствах" касается налогоплательщиков, находящихся, с точки зрения применения налогового законодательства, в существенно одинаковых обстоятельствах, как с правовой точки зрения, так и с точки зрения фактических данных. Выражение "в частности, в отношении постоянного местопребывания" указывает на то, что резидентство налогоплательщика является одним из факторов, учитываемых при определении того, находятся ли налогоплательщики в одинаковых условиях. Выражение "при тех же обстоятельствах" достаточно для установления того, что налогоплательщик, являющийся резидентом Договаривающегося Государства, и налогоплательщик, не являющийся резидентом этого же Государства, не находятся в одинаковых обстоятельствах.
Следовательно, проведение проверки (расследования) в отношении исполнения лицом своих обязанностей в качестве налогоплательщика, действительности (достоверности) представляемых налогоплательщиком сведений и подлинности представляемых налогоплательщиком документов не может рассматриваться как нарушение принципа недискриминации в отношении налогообложения или любого связанного с ним требования, предъявляемого одним Договаривающимся Государством лицу, являющемуся гражданином и налоговым резидентом другого Договаривающегося Государства.
Таким образом, исходя из предоставленной информации следует, что в отношении Вас не совершено действий одного или обоих Договаривающихся Государств (России или Испании), которые привели или приведут к налогообложению не в соответствии с положениями Конвенции и которые позволяли ли бы Вам независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством России или Испании, представить свое заявление компетентному органу того Договаривающегося Государства, резидентом которого Вы являетесь (России), с целью инициирования взаимосогласительной процедуры с компетентным органом другого Договаривающегося Государства (Испании) в рамках статьи 25 Конвенции.
Заместитель
директора Департамента
А.А. СМИРНОВ