МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 февраля 2019 г. N 03-11-11/7438
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 18.01.2019 и по вопросу, относящемуся к компетенции Департамента, сообщает следующее.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальными предпринимателями могут применяться как общая система налогообложения, так и специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), патентная система налогообложения) и специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход".
Переход на специальные налоговые режимы осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).
Указанные налогоплательщики не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.
При этом следует отметить, что Кодексом предусмотрены различные налоговые преференции для указанных налогоплательщиков.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, законами субъектов Российской Федерации, а для индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены пониженные ставки по налогам.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в размере 0 процентов.
В целях исчисления ЕНВД представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2, значения которого могут быть установлены в пределах 0,005 до 1 включительно (пункты 6 и 7 статьи 346.29 Кодекса).
Таким образом, Кодексом предусмотрены различные налоговые преференции для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы. Поскольку предоставление этих преференций Кодексом делегировано законодательным органам субъектов Российской Федерации и представительным органам муниципальных образований, для решения вопроса о снижении налоговой нагрузки индивидуальным предпринимателям следует обращаться в указанные органы власти.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" предусмотрено проведение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года в четырех субъектах Российской Федерации.
На основе анализа практики применения НПД в указанных субъектах Российской Федерации может быть принято решение о возможности введения специального налогового режима в других субъектах Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента
Р.А. СААКЯН