ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 августа 2019 г. N БС-19-21/218
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу освобождения граждан и юридических лиц, пострадавших в результате стихийного бедствия в Иркутской области, от уплаты транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций и сообщает.
В части налогообложения имущества
В соответствии со статьями 356, 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при установлении транспортного налога и налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
В соответствии со статьями 387, 399 Кодекса при установлении земельного налога и налога на имущество физических лиц нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения для отдельных категорий налогоплательщиков.
В случае принятия и официального опубликования нормативных правовых документов, устанавливающих дополнительные налоговые льготы для граждан и юридических лиц, пострадавших в результате стихийного бедствия, налоговыми органами Иркутской области будет учтена соответствующая информация при формировании налоговых обязательств по имущественным налогам.
В части налога на доходы физических лиц
Пунктом 8.3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты.
Таким образом, суммы средств на капитальный ремонт поврежденного жилья, а также средств на строительство и (или) на приобретение нового жилья, выделяемых гражданам, чьи жилые помещения признаны в установленном порядке непригодными для проживания в результате наводнения на территории Иркутской области, выделяемых из федерального бюджета в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 03.07.2019 N 316 "О мерах по ликвидации последствий наводнения на территории Иркутской области", освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 8.3 статьи 217 Кодекса.
При этом предложение об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц граждан и юридических лиц не может быть поддержано ввиду следующего.
Кодекс определяет плательщиков данного налога - это физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В действующей конструкции налогообложения 97,5% поступлений налога на доходы физических лиц обеспечивается за счет удержания налога организациями и индивидуальными предпринимателями (налоговыми агентами) при непосредственной выплате дохода, соответственно, налог не является налоговым платежом самого налогового агента.
Налог на доходы физических лиц является одним из основных источников формирования доходной части региональных и местных бюджетов, в связи с чем обязанность налогового агента уплатить удержанную у налогоплательщика сумму налога в установленном законом порядке и в надлежащий срок обусловлена необходимостью равномерного поступления в течение бюджетного года в государственную казну средств, используемых для покрытия расходных статей бюджета.
В части налога на прибыль организаций
Согласно Федеральному закону от 03.08.2018 N 302-ФЗ законодательные органы субъектов Российской Федерации с 2019 года не вправе устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, для отдельных категорий налогоплательщиков, за исключением случаев, предусмотренных главой 25 Кодекса, в перечень которых не входят пострадавшие от стихийных бедствий.
Дополнительно сообщаем: при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л. БОНДАРЧУК