МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2019 г. N 03-06-06-01/89620
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращения от 19.09.2019 и от 30.09.2019 по вопросу определения вида добытого полезного ископаемого и его количества в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем следующее.
По обращениям от 19.09.2019 и от 30.09.2019 в части применения в отношении добытого газа горючего природного в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых Межгосударственного стандарта "Газы горючие природные промышленного и коммунально-бытового назначения" (ГОСТ 5542-2014).
Согласно положениям главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса).
Полезным ископаемым в целях исчисления НДПИ признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (пункт 1 статьи 337 Кодекса).
В соответствии с пунктами 7 - 8 статьи 339 Кодекса при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.
Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
На основании положений Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" пользование недрами, в частности разработка месторождений полезных ископаемых, осуществляется на основании выданной в установленном порядке лицензии на пользование недрами и утвержденного в установленном порядке технического проекта разработки месторождения и иной проектной документации на выполнение работ, связанной с пользованием недрами, а также правил разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемых федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти, определяющими основания, обоснования и технические решения технологических процессов, связанных с эксплуатацией объектов недропользования, в том числе добычей разведанных и утвержденных запасов полезных ископаемых соответствующего участка.
Таким образом, исходя из системного анализа норм законодательства о налогах и сборах, законодательства Российской Федерации, регулирующего отношения в сфере недропользования, а также судебной практики по применению указанных норм следует, что в случае если по окончании предусмотренных технической документацией на разработку соответствующего участка недр работ по добыче (извлечению) полезного ископаемого (признаваемого таковым при разработке этого участка недр на основании лицензии на пользование недрами и технического проекта на его разработку) из добытого на данном участке недр минерального сырья данное полезное ископаемое не соответствует ни одному из действующих стандартов, то в отношении этого полезного ископаемого в установленном порядке разрабатывается стандарт организации, который распространяется на полезное ископаемое, добытое на этом участке недр, и в отношении которого исчисляется НДПИ.
Учитывая изложенное, правовое основание для использования Межгосударственного стандарта "Газы горючие природные промышленного и коммунально-бытового назначения" (ГОСТ 5542-2014) для определения объекта налогообложения при исчислении НДПИ отсутствует, поскольку указанный ГОСТ распространяется на природные горючие газы, поставляемые в системы газораспределения и используемые в качестве сырья и топлива промышленного и коммунально-бытового назначения, и предназначен для установления единых (согласованных, гармонизированных) требований к продукции и методам контроля (испытаний), устранения технических барьеров в торговле, обеспечения охраны окружающей среды, а не для определения вида добытого полезного ископаемого.
Аналогичный подход к определению объекта налогообложения по НДПИ применяется и в отношении обращения от 19.09.2019 по вопросу определения вида добытого организацией полезного ископаемого - известняка, являющегося неметаллическим сырьем, используемым в строительной индустрии, не соответствующего ГОСТ 31436-2011 "Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ", и отсутствия иных стандартов на добытый известняк в качестве объекта налогообложения НДПИ.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.