МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2020 г. N 03-05-05-01/8435
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 28.11.2019 по вопросу приобретенного в 2014 году объекта незавершенного строительства, принятого к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций в период 2014 - 2018 гг. признавалось движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, в том числе формирования их первоначальной стоимости, установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которым актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, т.е. когда объект готов к использованию в деятельности организации.
Согласно пункту 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Таким образом, перевод со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в состав основных средств на счет 01 "Основные средства" фактически эксплуатируемого объекта капитального строительства определяется экономической сущностью объекта, т.е. использованием объекта недвижимого имущества в предпринимательских целях.
В этой связи если приобретенный в 2014 году объект незавершенного строительства, принятый к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, фактически используется в деятельности организации, то налоговая база по налогу на имущество организаций (среднегодовая стоимость объекта недвижимого имущества) определяется исходя из остаточной стоимости объекта недвижимого имущества, сформированной в соответствии с ПБУ 6/01, с учетом затрат на модернизацию объекта недвижимого имущества.
Относительно налогового учета отмечаем, что в силу нормы статьи 256 главы 25 Кодекса амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Согласно пункту 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.
Однако определения термина "ввод в эксплуатацию" Кодекс не содержит, в связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 Кодекса оно применяется в том значении, в каком используется в соответствующей отрасли законодательства.
В стандарте "ГОСТ 25866-83. Государственный стандарт Союза ССР. Эксплуатация техники. Термины и определения", введенном в действие постановлением Госстандарта СССР от 13.07.1983 N 3105, определено, что под вводом в эксплуатацию понимается событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке.
Таким образом, фактическое использование основного средства в деятельности, приносящей доход, не может свидетельствовать о неготовности его к вводу в эксплуатацию, в связи с чем в данной ситуации датой ввода такого средства в эксплуатацию, по мнению Департамента, необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации.
Заместитель директора
Департамента
В.В. САШИЧЕВ