МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 декабря 2017 г. N 03-05-05-02/83795
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о налогообложении земельных участков, занятых гидротехническими сооружениями, и сообщается следующее.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
На основании подпункта 3 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, в пределах которых расположены водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.
Согласно статье 1 Водного кодекса Российской Федерации (далее - Водный кодекс) водный объект - это природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.
Водным фондом является совокупность водных объектов в пределах территории Российской Федерации.
Водные объекты в зависимости от особенностей их режима, физико-географических, морфометрических и других особенностей подразделяются на поверхностные водные объекты и подземные водные объекты (пункт 1 статьи 5 Водного кодекса).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 5 Водного кодекса к поверхностным водным объектам относятся водотоки (реки, ручьи, каналы).
Согласно пункту 1 статьи 102 Земельного кодекса земли, покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах, а также занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах, отнесены к землям водного фонда.
Статьей 7 Земельного кодекса установлено, что в состав земель Российской Федерации входят не только земли водного фонда, но земли населенных пунктов, промышленности и земли других категорий. При этом правовой режим земель определяется исходя из принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами.
Таким образом, на основании норм Земельного кодекса земельные участки, занятые водными объектами, могут входить в состав не только земель водного фонда, но и других категорий земель.
Учитывая изложенное, земельные участки, предоставленные организации на праве постоянного (бессрочного) пользования, занимаемые гидротехническими сооружениями, расположенными в пределах водного объекта из состава водного фонда, вне зависимости от установленной категории земель, но имеющие соответствующие водному объекту виды разрешенного использования, в силу подпункта 5 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения по земельному налогу.
Заместитель
директора Департамента
В.В. САШИЧЕВ