МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2020 г. N 03-13-08/37917
В связи с обращениями об исчислении акциза на мазут Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (далее - свидетельство), выдается российским организациям, имеющим в собственности объекты имущества, которые непосредственно используются для производства электрической и (или) тепловой энергии путем преобразования тепловой энергии, образующейся в результате сгорания средних дистиллятов, в электрическую и (или) использования такой тепловой энергии для изменения термодинамических параметров теплоносителя.
Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается приобретение по договору с российской организацией средних дистиллятов в собственность российской организацией, имеющей свидетельство. Суммы акциза, исчисленные при совершении организацией, имеющей свидетельство, указанной операции по приобретению средних дистиллятов, подлежат вычетам в порядке, установленном пунктом 22 статьи 200 Кодекса.
Таким образом, при использовании для производства тепловой энергии на объектах имущества, указанных в пункте 3 статьи 179.5 Кодекса, произведенных налогоплательщиком, имеющим свидетельство, средних дистиллятов оснований для применения вычета, предусмотренного пунктом 22 статьи 200 Кодекса, в том числе с применением коэффициента, равного 2, не имеется.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.
Согласно подпунктам 11 и 13.1 пункта 1 статьи 181 Кодекса средние дистилляты и нефтяное сырье признаются подакцизными товарами.
В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса нефтяным сырьем признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких следующих компонентов:
- нефть;
- газовый конденсат стабильный;
- вакуумный газойль (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 845 кг/м3 и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов Цельсия более 3 сантистоксов);
- гудрон (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 кг/м3);
- мазут.
Подпунктом 1 пунктом 1 статьи 181 Кодекса предусмотрены физико-химические характеристики нефтепродуктов, относящихся в целях налогообложения акцизами к средним дистиллятам, а также критерии исключения нефтепродуктов из понятия средних дистиллятов.
Так, средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1015 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением, в частности, нефти.
Кроме того, указанной нормой определены условия совершения операций с нефтяным сырьем, при выполнении которых газовый конденсат стабильный, вакуумный газойль, гудрон, мазут не признаются средними дистиллятами. При этом передача нефтяного сырья, полученного в результате переработки, от одного структурного подразделения организации в другое на технологические нужды в качестве топлива к числу таких операций не отнесена.
Таким образом, при использовании нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком и относящихся по установленным Кодексом критериям к средним дистиллятам, для собственных нужд, а именно для производства тепловой энергии, на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 182 Кодекса возникает объект налогообложения акцизами.
Директор Департамента
Д.В. ВОЛКОВ