МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июня 2020 г. N 03-08-05/48617
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 01.04.2020 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Для указанных доходов, получаемых физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, пунктом 1 статьи 224 Кодекса предусмотрена ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов.
Одновременно сообщаем, что в силу норм статьи 7 Кодекса, устанавливающих приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, при налогообложении доходов налогового резидента Российской Федерации, выплачиваемых с территории Королевства Испания, следует руководствоваться положениями Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998.
При этом для целей определения режима налогообложения доходов налогового резидента Российской Федерации согласно положениям вышеуказанной Конвенции необходимо однозначно квалифицировать вид дохода, а также гражданско-правовую природу взаимоотношений физического лица - налогового резидента Российской Федерации и иностранной организации - налогового резидента Королевства Испания.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента
А.А. СМИРНОВ