МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2017 г. N 03-03-05/65204
В связи с письмом по вопросу применения норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении участников специальных инвестиционных контрактов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Для целей Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками-участниками специальных инвестиционных контрактов признаются инвесторы, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени Российской Федерации определенным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности, в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации".
Пунктом 4.1 статьи 5 НК РФ установлено, что положения актов законодательства о налогах и сборах, изменяющие для налогоплательщиков-участников специальных инвестиционных контрактов налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов и ухудшающие положение указанных налогоплательщиков в части правоотношений, связанных с выполнением специального инвестиционного контракта, не применяются до наступления наиболее ранней из следующих дат:
1) даты окончания срока действия специального инвестиционного контракта;
2) даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения специального инвестиционного контракта.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 4.1 статьи 5 НК РФ вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Федерального закона, то есть с 23.06.2016.
Исходя из смысла указанной нормы и ее задачи - обеспечить стабильность налоговых условий исполнения специального инвестиционного контракта на весь срок его реализации - полагаем, что вопрос о неприменении положений актов законодательства о налогах и сборах, ухудшающих положение налогоплательщиков-участников специальных инвестиционных контрактов, необходимо решать для каждого такого контракта в отдельности исходя из даты его заключения, а также положений актов законодательства о налогах и сборах, установленных на дату его вступления в силу.
В частности, норма о неприменении отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах, установленная пунктом 4.1 статьи 5 НК РФ, действует для каждого специального инвестиционного контракта в отношении актов, принятых после его заключения и ухудшающих положение соответствующего налогоплательщика-участника этого специального инвестиционного контракта по сравнению с состоянием на дату вступления в силу такого контракта с этим налогоплательщиком.
Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2017 в НК РФ внесены изменения, предусматривающие, в частности, ограничение возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, не более чем на 50 процентов.
Исходя из изложенного полагаем, что указанные выше изменения по налогу на прибыль организаций не применяются в отношении организаций, заключивших специальные инвестиционные контракты до даты официального опубликования Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (т.е. до 30.11.2016), если эти изменения ухудшают их положение в части правоотношений, связанных с выполнением специальных инвестиционных контрактов.
При этом если специальные инвестиционные контракты заключаются после официального опубликования Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (т.е. начиная с 30.11.2016), то соответствующие изменения, предусмотренные Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ, не могут рассматриваться как ухудшающие положение налогоплательщиков-участников специальных инвестиционных контрактов.
Директор Департамента
А.В. САЗАНОВ