МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 мая 2021 г. N 03-04-05/36953
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов сообщает следующее.
1. Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Эта норма развивает закрепленную в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно-правовую обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Порядок налогообложения доходов физических лиц определен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
На основании статьи 209 Кодекса объектом обложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В настоящее время в Российской Федерации для налогообложения большинства видов доходов физических лиц, в сумме не превышающих 5 млн рублей за налоговый период, установлена единая ставка в размере 13 процентов.
Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов изменение порядка уплаты налога на доходы физических лиц не предусмотрено.
2. В настоящее время согласно положениям пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются:
- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели (работодатели);
- физические лица, не производящие выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (не работодатели)).
Физические лица, не поименованные в пункте 1 статьи 419 Кодекса, в том числе наемные работники, в настоящее время не являются плательщиками страховых взносов.
Такой подход в целом соответствует принципам формирования средств обязательного социального страхования и в международной правовой практике. Физические лица могут участвовать в формировании средств обязательного социального страхования наряду с работодателями, однако немаловажным фактором для введения обязательной подобной меры является достаточно высокий уровень доходов физических лиц.
Учитывая, что предлагаемое в обращении возложение на врачей обязанности по уплате страховых взносов за себя значительно увеличит фискальную нагрузку для данных лиц, вышеуказанное предложение не поддерживается.
Кроме того, согласно положениям Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон N 422-ФЗ) физические лица и индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (самозанятые лица), не признаются плательщиками страховых взносов за период применения указанного специального налогового режима (часть 11 статьи 2, статья 15 Федерального закона N 422-ФЗ).
Одновременно сообщаем, что все предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан, внимательно рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Заместитель директора
Департамента
Р.А. ЛЫКОВ