МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июня 2021 г. N 03-08-05/49045
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 21.04.2021 по вопросу применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
В соответствии с пунктом 1.4 статьи 312 Кодекса положения пунктов 1 - 1.3 статьи 312 Кодекса не применяются при применении налоговыми агентами положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения в случаях, предусмотренных статьей 310.1 Кодекса.
Статьей 310.1 Кодекса установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.
Согласно пункту 8 статьи 310.1 Кодекса для целей применения пониженных налоговых ставок (освобождения от налога), установленных Кодексом или международными договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения, сведения о количестве ценных бумаг, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, представляются налоговому агенту с указанием:
государств, налоговыми резидентами которых являются лица, осуществляющие (в отношении которых осуществляются) права по ценным бумагам и имеющие фактическое право на выплачиваемый доход;
положений Кодекса или международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусматривающих пониженную налоговую ставку (освобождение от налогообложения).
Согласно абзацу 2 пункта 9 статьи 310.1 Кодекса в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, налоговый агент исчисляет и уплачивает сумму налога на основании обобщенной информации, предусмотренной пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, по налоговой ставке, установленной Кодексом или международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения для доходов в виде дивидендов, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владениями соответствующими акциями.
Положениями подпунктов "i", "iii", "iv" пункта 3 статьи 10 и пунктами 3 и 4 статьи 11 Соглашения установлены основания для применения у источника льготных ставок налога в отношении доходов в виде дивидендов и процентов, выплачиваемых из одного Договаривающегося Государства резидентам другого Договаривающегося Государства, имеющим фактическое право на доход.
Учитывая изложенное, при применении к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и процентов, льготных ставок на основании подпунктов "i", "iii", "iv" пункта 3 статьи 10 Соглашения, а также пунктов 3 и 4 статьи 11 Соглашения, если налоговый агент (депозитарий) будет располагать обобщенной информацией, предусмотренной пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, а также информацией, подтверждающей статус лица, указанного в подпунктах "i", "iii", "iv" пункта 3 статьи 10 и пункте 3 статьи 11 Соглашения, и информацией, подтверждающей выполнение условий, установленных пунктом 4 статьи 11 Соглашения, одновременно с подтверждением статуса налогового резидентства такого лица и наличия у него фактического права на выплачиваемый доход согласно пункту 1 статьи 312 Кодекса, такой налоговый агент вправе при выплате соответствующего дохода с учетом особенностей, установленных статьей 310.1 Кодекса, применять вышеуказанные положения Соглашения.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель
директора Департамента
А.А. СМИРНОВ