МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2021 г. N 03-07-11/35771
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по уступке денежных требований, вытекающих из договоров оказания услуг по страхованию, сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.
Операции по уступке (переуступке, приобретению) денежных требований, вытекающих из договоров оказания услуг по страхованию, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в указанных перечнях не поименованы. В связи с этим данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Что касается порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении указанных операций, то согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.
Так, абзацем вторым пункта 1 статьи 155 Кодекса предусмотрено, что при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. В связи с этим при уступке страховщиком, являющимся первоначальным кредитором, денежного требования, вытекающего из договора оказания услуг по страхованию, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Кодекса, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного страховщиком при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.