ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 августа 2021 г. N СД-4-3/11570@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Управления ФНС России (далее - Управление) от 28.01.2021, сообщает следующее.
Из обращения следует, что налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки было установлено, что на основании протокола общего собрания участников Общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество) от 31.08.2013 было принято решение об увеличении уставного капитала. Уставный капитал Общества был увеличен с 10 тыс. руб. до 30 млн руб.
В результате увеличения уставного капитала, участнику Общества - Открытому акционерному обществу (далее - Участник) распределена доля в уставном капитале номинальной стоимостью 29,9 млн руб.
В качестве оплаты указанной доли Участником было передано Обществу имущество (основные средства), денежная оценка которого составляет 1,02 млрд руб.
В отношении полученного имущества правопреемником Общества - Обществом с ограниченной ответственностью (далее - налогоплательщик) в 2016 - 2018 годах начислялась амортизация, суммы которой учитывались в составе расходов по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль).
По мнению Управления, налогоплательщик был не вправе начислять амортизацию в части имущества (стоимости имущества), превышающего номинальную стоимость доли в уставном капитале, поскольку Управление квалифицирует такое превышение в качестве вклада в добавочный капитал. Следовательно, по мнению Управления, у организации - получателя вклада в добавочный капитал не возникает налогооблагаемого дохода, соответственно, основные средства получены безвозмездно и принимаются к налоговому учету по первоначальной стоимости, равной нулю.
Рассмотрев обращение, ФНС России сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).
Согласно пункту 1 статьи 277 Кодекса, устанавливающей особенности признания доходов и расходов при передаче имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).
При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, доходы в виде стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал общества, включая доход в виде превышения цены долей над их номинальной стоимостью, не учитываются в составе доходов по налогу на прибыль по самостоятельному основанию, при этом их первоначальная (остаточная) стоимость определяется по данным налогового учета передающей стороны.
В рассматриваемом случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу (основным средствам), полученному в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в общем порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С. САТИН