МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июля 2022 г. N 02-06-10/73940
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел обращение ОГБУ от 24.06.2022 (далее - запрос) об отражении учреждением на счетах бухгалтерского учета затрат на содержание автомобильных дорог за счет средств субсидии на выполнение государственного задания и сообщает следующее.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности, однако Министерству финансов Российской Федерации не предоставлено право официального толкования законодательных или иных нормативных правовых актов, практик их применения, а также оценки конкретных хозяйственных операций.
Вместе с тем Департамент обращает внимание на следующее.
Порядок ведения бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы установлен федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов, Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н), Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее - Инструкция N 174н).
Исходя из информации, содержащейся в запросе, ОГБУ осуществляет оказание услуг по реконструкции, капитальному и текущему ремонту, содержанию автомобильных дорог общего пользования в рамках своей уставной деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного задания.
В целях реализации предмета деятельности учреждения автомобильные дороги общего пользования переданы учреждению в оперативное управление и учитываются на балансе ОГБУ в составе нефинансовых активов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" и пунктом 3 статьи 69.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации порядок формирования государственного задания утверждается высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Размер субсидии на выполнение государственного задания рассчитывается на основании определения нормативных затрат, включающих расходы на оказание государственных услуг в рамках государственного задания и на содержание недвижимого имущества (особо ценного движимого имущества), закрепленного за учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных учредителем.
Порядок и условия предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания конкретному бюджетному учреждению определяются соглашением, заключаемым между бюджетным учреждением и учредителем.
В соответствии с положениями заключенного соглашения субъектом учета закрепляются перечень государственных услуг, оказываемых учреждением, перечни расходов, которые должны учитываться при формировании себестоимости конкретных государственных услуг (себестоимость каждой услуги формируется в учете обособленно), а также перечни затрат, которые сразу могут учитываться в составе расходов текущего финансового года.
При этом распределение расходов между видами деятельности учреждения в целях бухгалтерского учета и оплаты соответствующих денежных обязательств осуществляется еще на этапе планирования в составе показателей Плана финансово-хозяйственной деятельности.
Бюджетное учреждение, оказывающее услуги или выполняющее работы в рамках государственного задания, в соответствии с положениями Инструкции N 157н для учета операций по формированию себестоимости производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) государственными бюджетными учреждениями применяет счет 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", при этом учреждению дано право в рамках формирования учетной политики с учетом требований законодательства, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, вводить в состав Рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета (пункт 138 Инструкции N 157н).
Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Согласно положениям пунктов 104, 134 Инструкции N 157н способ калькулирования себестоимости единицы продукции (услуги) должен быть определен в учетной политике организации бюджетной сферы.
При этом выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных и общехозяйственных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.
В соответствии с пунктом 135 Инструкции N 157 общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с выполнением работ (оказанием услуг), но являющиеся необходимым условием содержания и управления учреждением как целостным хозяйствующим субъектом, распределяются на себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) согласно утвержденной учреждением учетной политике, а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.
Перечень затрат, которые на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим объектам учета сразу отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта" и относятся на финансовый результат текущего финансового года, устанавливается учетной политикой субъекта учета, в случае если порядок формирования государственного задания (нормативных затрат) не предусматривает их включение в себестоимость государственных услуг.
В соответствии с абзацем 4 пункта 153 Инструкции N 174н к таким затратам относятся расходы по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества с отражением их по соответствующим кодам классификации сектора государственного управления.
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В. СИВЕЦ