Вопрос: О налоге на прибыль в отношении доходов российских организаций, осуществляющих деятельность в ОАЭ, и вопросах, связанных с развитием сотрудничества с ОАЭ в налоговой сфере.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 ноября 2022 г. N 03-08-05/116603
В связи с письмом от 28.10.2022 касательно развития сотрудничества с Объединенными Арабскими Эмиратами (далее - ОАЭ) в налоговой сфере Департамент налоговой политики благодарит за внимание, проявленное к проблемам налогового законодательства Российской Федерации и вопросам применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений от 07.12.2011 (далее - Соглашение).
Вместе с тем следует отметить, что вопросы совершенствования положений Соглашения в настоящее время находятся на рассмотрении Министерства финансов Российской Федерации, решение по которым будет приниматься Правительством Российской Федерации, основываясь на анализе уровня двустороннего инвестиционного сотрудничества и положений налогового законодательства двух государств.
Касательно исключения ОАЭ из Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденного приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н (далее - Перечень), сообщаем.
Перечень разработан для целей применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а именно подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому, в частности, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная в указанном подпункте налоговая ставка налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов в размере 0% применяется в отношении организаций, государства постоянного местонахождения которых не включены в Перечень.
Следовательно, основной целью разработки Перечня является исключение возможности для "двойного освобождения от налогообложения" доходов, полученных российскими организациями, в отношении которых Кодексом установлена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0%, в том случае, когда национальным законодательством иностранного государства - резидентства компании, в результате отношений с которой российская организация получает доход, также предусмотрено освобождение от налогообложения такого вида дохода.
Таким образом, при формировании Перечня учитываются два критерия:
- наличие в соответствующем государстве (территории) льготного режима налогообложения;
- непредоставление данным государством (территорией) информации при проведении финансовых операций.
В отношении режима налогообложения в ОАЭ
В настоящее время в ОАЭ осуществляется ограниченное корпоративное налогообложение: налог на прибыль применяется только к нефтяным компаниям, а также к филиалам иностранных банков и страховых компаний.
В то же время обращаем внимание, что по информации, размещенной на правительственном портале ОАЭ, введение единой ставки налога на прибыль в размере 9% для всех организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории ОАЭ, планируется с 1 января 2024 г.
В настоящий момент соответствующий законодательный акт отсутствует.
Дополнительно сообщаем, что по данным Форума Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) по вредоносным налоговым практикам (FHTP) ОАЭ включены в список безналоговых юрисдикций или юрисдикций с номинальным уровнем налогообложения (No or Only Nominal Tax Jurisdictions, NTJ).
В отношении существующей практики информационного обмена между Россией и ОАЭ
Между Российской Федерацией и ОАЭ осуществляется автоматический обмен:
- финансовой информацией на основании Многостороннего соглашения об автоматическом обмене финансовой информацией в налоговых целях (CRS MCAA) с 2019 года начиная с отчетного периода за 2018 год;
- страновыми отчетами на основании Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами (CbCR MCAA) начиная с отчетного периода 2019 года. До настоящего времени информация от ОАЭ по указанному соглашению не поступала.
Таким образом, полагаем нецелесообразным исключение ОАЭ из Перечня до введения единой ставки налога на прибыль в размере 9% для всех организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории ОАЭ, ввиду наличия в налоговой системе ОАЭ элементов, позволяющих создавать возможности для "двойного освобождения от налогообложения" доходов, полученных российскими организациями, в отношении которых Кодексом установлена налоговая ставка налога на прибыль организаций в размере 0%.
Касательно Перечня государств и территорий, используемых для промежуточного (офшорного) владения активами в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26 мая 2022 г. N 83н, сообщаем, что данный перечень разработан для использования исключительно в целях Бюджетного кодекса Российской Федерации и стимулирования отказа от промежуточного иностранного владения российским бизнесом, не применяется в сферах налогообложения, налоговой политики Российской Федерации, двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения и не препятствует развитию международного торгового сотрудничества Российской Федерации.
Также сообщаем, что 21 ноября 2022 г. принят Федеральный закон N 448-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, приостановлении действия отдельных положений Бюджетного кодекса Российской Федерации, признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации и об установлении особенностей исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2023 году", пункт 24 статьи 9 которого устанавливает полномочия Правительства Российской Федерации по принятию отдельных решений, позволяющих предоставлять государственную поддержку предприятиям с офшорным владением.