Вопрос: Об НДС при предоставлении казенным учреждением сервитута в отношении земельного участка, находящегося в федеральной собственности и предоставленного этому учреждению в оперативное управление.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 июля 2024 г. N 03-07-11/69424
Департамент налоговой политики совместно с Департаментом бюджетной методологии рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 15 мая 2024 г., по вопросам уплаты налога на добавленную стоимость при предоставлении казенным учреждением права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении находящегося в федеральной собственности земельного участка, предоставленного этому учреждению в оперативное управление, и сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом пунктом 2 данной статьи Налогового кодекса определен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Так, в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается передачи казенными учреждениями имущественных прав, то такие операции в вышеуказанный перечень не включены и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
В соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус", налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут, с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Налогового кодекса.
Таким образом, порядок уплаты налога на добавленную стоимость, предусмотренный вышеуказанными абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса, применяется только в случае предоставления прав ограниченного пользования земельным участком (сервитута) органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус".
В связи с этим при предоставлении казенным учреждением, не являющимся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления, органом публичной власти федеральной территории "Сириус", права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении находящегося в федеральной собственности земельного участка, предоставленного этому учреждению в оперативное управление, исчисление и уплату в бюджет налога на добавленную стоимость должно осуществлять данное казенное учреждение, предоставляющее указанное право.
По вопросу определения источника уплаты федеральным казенным учреждением налога на добавленную стоимость сообщаем, что в соответствии с положениями статей 161, 162 и 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) финансовое обеспечение деятельности получателя бюджетных средств - казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и на основании бюджетной сметы.
Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.
Казенное учреждение принимает бюджетные обязательства и исполняет денежные обязательства в пределах доведенных до него главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.
В силу положений статьи 70 Бюджетного кодекса обеспечение выполнения функций казенных учреждений включает в том числе уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - платежи в бюджет).
Учитывая вышеизложенные положения Бюджетного кодекса, в случае возникновения у казенного учреждения обязанности по уплате платежей в бюджет их уплата осуществляется за счет соответствующих лимитов бюджетных обязательств, доведенных до него главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, в ведении которого находится указанное казенное учреждение.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.о. директора Департамента
В.А. ПРОКАЕВ