МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 25 марта 2002 г. N 05-1-08/1794-Л704
О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо Минобразования России от 21.11.2001 N 20-52-4552/20-06 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций в 2001 году признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
·вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметов которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
·выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков - физических лиц признаются выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 236 Кодекса выплаты, указанные в пунктах 1 и 2 данной статьи, не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль), или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Таким образом, в случае, если в 2001 году выплата именных стипендий юридическими лицами студентам, не состоящим с последними в трудовых отношениях, направившими их на обучение, осуществляется за счет вышеуказанных средств то данные стипендии н не подлежат обложению единым социальным налогом.
Что касается именных стипендий, выплачиваемых в 2001 году физическими лицами в пользу студентов, направленных ими на обучение и не являющихся работниками данных физических лиц, то указанные стипендии не подлежат обложению единым социальным налогом, так как выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором не включаются в объект налогообложения у налогоплательщиков - физических лиц (пункт 2 статьи 236 Кодекса).
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ), введенным в действие с 1 января 2002 года, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом, которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором исключены из объекта обложения единым социальным налогом.
В связи с этим, стипендии, выплачиваемые с 1 января 2002 года юридическими и физическими лицами студентам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, не подлежат обложению единым социальным налогом.
2. Материальная помощь, оказываемая студентам учебными заведениями и общеобразовательными школами своим учащимся в 2001 году, подлежит налогообложению на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ), как выплата в виде материальной помощи в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
В то же время, материальная помощь, оказываемая студентам учебными заведениями и общеобразовательными школами своим учащимся с января 2002 года, не подлежит обложению единым социальным налогом в связи с исключением из объекта налогообложения выплат в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
3. В соответствии с пунктом 4 статьи 237 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) при определении облагаемой единым социальным налогом базы в 2001 году учитывается материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.
Таким образом, расходы образовательных учреждений по оплате (полностью или частично) стоимости путевок в оздоровительные лагеря, стоимости питания и проживания во время проведения в 2001 году различных спортивно-культурных мероприятий для детей, являющихся членами семей работников данных образовательных учреждений, учитываются при определении облагаемой единым социальным налогом базы.
4. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) не подлежит обложению единым социальным налогом все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации).
В перечне событий, перечисленных в указанном подпункте, в связи, с которыми компенсационные выплаты освобождаются от налогообложения в 2001 году, выплаты на питание не поименованы.
Таким образом, компенсационные выплаты на питание обучающимся в государственных образовательных учреждениях, установленные Федеральным законом от 01.08.1996 N 107-ФЗ "О компенсационных выплатах на питание обучающихся в государственных муниципальных общеобразовательных учреждениях, учреждениях начального профессионального и среднего профессионального образования" (далее - Федеральный закон от 01.08.1996 N 107-ФЗ), производимые в 2001 году, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Дополнительно сообщаем, что Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ, абзац 3 подпункта 2 статьи 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" уточнен и изложен в следующей редакции: "бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения".
В связи с этим, компенсационные выплаты на питание обучающихся в государственных образовательных учреждениях в пределах норм, установленных Федеральным законом от 01.08.1996 N 107-ФЗ, производимые с 1 января 2002 года, не подлежат обложению единым социальным налогом.
Одновременно обращаем внимание на то, что Федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" не регулирует вопросы, связанные с налогообложением, и его положения не могут являются основаниями, учитываемыми при освобождении от налогообложения единым социальным налогом различных компенсационных выплат и пособий.
Таким образом, государственные пособия и компенсационные выплаты, производимые в счет трансфертных расходов, поименованные в предметных подстатьях 130310-130390 Порядка распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 25.05.1999 N38н, принятым во исполнение вышеназванного закона, не подлежат обложению единым социальным налогом, если только они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 238 Кодекса. При этом вопрос о налогообложении пособий и компенсационных выплат, производимых в счет трансфертных расходов, не может рассматриваться в общем порядке, необходимо рассматривать каждую выплату и каждое пособие отдельно.
Государственный советник
налоговой службы Ш ранга
С.Х. АМИНЕВ