МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 января 2003 г. N 04-02-05/2/1
Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации и ПБУ 14/2000 просим Вас дать нам разъяснение по порядку ведения налогового и бухгалтерского учета и начисления амортизации по нематериальным активам.
Основным видом деятельности нашей организации является оптовая торговля аудио- и видеопродукцией.
В ходе своей хозяйственной деятельности мы получаем исключительные смежные права на фонограммы и исключительные авторские права на музыкальные, художественные, аудиовизуальные и фотографические произведения.
В соответствии с законом РФ "Об авторском праве и смежных правах" наша организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности на весь срок действия авторских и смежных прав, предусмотренный Законом РФ "Об Авторском Праве и Смежных Правах" (например, в отношении фонограммы в течение 50 лет с момента ее первой записи), то есть на срок свыше 12 месяцев.
В пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, а также ПБУ 14/2000 определено, что для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить доход.
Способность исключительного права на вышеуказанные объекты интеллектуальной собственности и результаты интеллектуальной деятельности приносить доход во многом зависит от музыкальной моды, предпочтений аудитории, тенденций развития музыкальных направлений.
Многолетний практический опыт в данной сфере показал, что обычно средняя продолжительность коммерческого использования короткометражного аудиовизуального произведения составляет 6 месяцев, фонограммы - от 12 до 24 месяцев, художественного и фотографического произведения (используемого исключительно для целей упаковки экземпляров фонограмм) - также от 12 до 24 месяцев.
Вместе с тем, могут возникнуть ситуации, когда в силу изменений музыкальной моды, предпочтений аудитории (т.е. ситуаций, лежащих за пределами контроля и влияния нашей организации) отдельные объекты интеллектуальной собственности, исключительные права на которые принадлежат нашей организации, могут вновь приносить экономическую выгоду.
В исключительных случаях, по независящим от нас причинам полученные объекты интеллектуальной собственности не опубликовываются и не используются.
С учетом вышеизложенного, налоговый учет данных операций ведется нами следующим образом:
При приобретении или создании исключительных прав на видеоклип затраты на приобретение или создание учитываются нами в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и списываются на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль равномерно в течение срока коммерческого использования видеоклипа (т.е. срока его способности приносить экономическую выгоду), определяемого приказом Генерального директора нашей организации, в случае, если такой срок коммерческого использования меньше 12 месяцев.
При принятии к налоговому учету фонограмм или художественных и фотографических произведений в качестве нематериальных активов приказом Генерального директора для начисления амортизации устанавливается обоснованный срок полезного использования таких нематериальных активов в пределах 12 - 24 месяцев.
В случае, когда у объекта интеллектуальной собственности вновь появилась способность приносить экономическую выгоду после того, как его стоимость уже была списана в составе прочих расходов или амортизационных начислений, изменения в налоговом учете таких объектов в прошлые налоговые периоды не производится.
Просим Вас подтвердить соответствие наших действий законодательству в целях правильного исчисления налога на прибыль и налога на имущество.
Ответ: В связи с вашим запросом от 25 декабря 2002 г. N 2003-004 по вопросу о начислении амортизации по нематериальным активам Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Из вашего письма следует, что основным видом деятельности организации является оптовая торговля аудио- и видео-продукцией. При этом, организация приобретает исключительные права на фонограммы, музыкальные, художественные аудиовизуальные и художественные произведения.
Пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Произведения, являющиеся объектами авторского права установлены статьей 7 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 указанного Закона заключение договора на создание аудиовизуального произведения влечет за собой передачу авторами этого произведения (режиссер-постановщик, сценарист, композитор) изготовителю аудиовизуального произведения исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения.
Личные неимущественные права (право авторства, право на имя, право на обнародование, право на защиту репутации автора) принадлежит автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.
Учитывая изложенное, приобретение вами исключительных прав на воспроизведение и распространение аудиовизуальных и других произведений не влечет за собой передачу неимущественных авторских прав и, следовательно, такие права не могут рассматриваться в качестве нематериального актива.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы на приобретение указанных выше прав должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно и равномерно в течение предполагаемого периода получения доходов.
В том случае, если по истечении нескольких лет в результате изменения спроса аудиовизуальные произведения или другие авторские права, по которым стоимость исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение ранее была учтена для целей налогообложения, снова будут приносить доход, то этот доход включается в налогооблагаемую базу без уменьшения на суммы расходов по оплате указанных исключительных прав.
Руководитель Департамента
А.И.ИВАНЕЕВ