Письмо ЦБ РФ от 27.08.2003 N 127-Т

"О едином социальном налоге" (вместе с письмом МНС РФ от 14.02.2003 N 05-3-05/1/72-Е782)
Редакция от 27.08.2003 — Действует

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 27 августа 2003 г. N 127-Т

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

В связи с вопросами, возникающими при исчислении единого социального налога при переходе работников Банка России в течение календарного года из одного структурного подразделения Банка России в другое (в том числе из упраздненного во вновь образованное или в подразделение центрального аппарата Банка России), Банк России разъясняет следующее.

На основании пункта 8 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленные подразделения Банка России, имеющие отдельный баланс, расчетный (текущий) счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, установленного пунктом 2 статьи 241 Кодекса, производится в целом по организации (Банку России).

Поэтому переход работника из одного подведомственного подразделения территориального учреждения или организации Банка России в другое подразделение не влияет на расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога.

Сумма единого социального налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

В соответствии с письмом МНС России от 14.02.2003 N 05-3-05/1/72-Е782, направленным в адрес Банка России, налоговую базу по работнику, перешедшему на работу в другое обособленное подразделение Банка России, следует определять с учетом выплат, произведенных ему с начала года в том подразделении, из которого он перешел (копия письма МНС России прилагается).

Таким образом, исчисление налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется согласно положениям пункта 3 статьи 243 Кодекса, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и соответствующей ставки налога.

При заполнении таблицы "Расчет для заполнения строки 0300" расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу по форме, утвержденной Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (в редакции Приказа МНС от 26.03.2003 N БГ-3-05/134), налоговая база работника, перешедшего в течение налогового периода в другое подразделение территориального учреждения или организации Банка России, распределяется по интервалам налоговой базы, соответствующим величине налоговой базы нарастающим итогом с начала года по соответствующий календарный месяц.

Авансовые платежи по единому социальному налогу по данному работнику подразделением Банка России, в которое перешел работник, исчисляются по ставкам, соответствующим налоговой базе такого работника нарастающим итогом с начала года, но с сумм выплат, произведенных этим подразделением.

Например, налоговая база по единому социальному налогу работника, полученная в первом подразделении, составила 120 тыс. рублей, а во втором подразделении - 90 тыс. рублей. При этом вторым подразделением сумма начисленных авансовых платежей определяется как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно (то есть от налоговой базы 210 тыс. рублей) и суммой начисленных нарастающим итогом авансовых платежей по налогу по данному работнику первым подразделением (от налоговой базы 120 тыс. руб.), то есть от налоговой базы 90 тыс. рублей.

Для подтверждения права на применение регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов подразделение, в которое перешел работник, должно по требованию налогового органа представить копию индивидуальной карточки, которая велась по перешедшему работнику в предыдущем подразделении Банка России, с подписью руководителя, главного бухгалтера или представителя того подразделения Банка России, из которого перешел работник, заверенную печатью.

Если территориальные учреждения и организации Банка России в 2003 году при переходе работника в течение года из одного структурного подразделения Банка России в другое применяли иной порядок исчисления авансовых платежей по единому социальному налогу (без учета права на применение регрессивных ставок налога), то необходимо произвести пересчет сумм налога и обратиться в налоговый орган за возвращением излишне уплаченного налога.

Г.И.ЛУНТОВСКИЙ

Приложение

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 14 февраля 2003 г. N 05-3-05/1/72-Е782

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письма Центрального банка Российской Федерации и сообщает следующее.

Согласно пункту 8 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, установленного пунктом 2 статьи 241 Кодекса, производится в целом по организации.

Поэтому переход работника из одного подразделения организации в другое ее подразделение не влияет на расчет условия для применения регрессивных ставок единого социального налога.

Сумма единого социального налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Вместе с тем чтобы обособленное подразделение, в которое перешел работник, с выплат и иных вознаграждений, начисленных в его пользу, могло применять регрессивные ставки налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время работы в организации с начала года, оно может использовать следующий порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу. В указанном расчете налоговая база, полученная таким работником в этом обособленном подразделении, должна отражаться по строке, соответствующей величине налоговой базы, фактически полученной им с начала года.

Пример.

Работник банка в апреле т.г. перешел на работу из одного подразделения банка в другое.

За время работы в 1-м подразделении ему было начислено (в тыс. руб.):

январь - 35

февраль - 40

март - 45.

Итого за I квартал - 120 тыс. руб.

За время работы во II подразделении ему было начислено (в тыс. руб.):

апрель - 60

май - 75

июнь - 80.

Итого за 2 квартал - 215 тыс. руб.

Налоговая база нарастающим итогом с начала года составила 335 тыс. рублей.

Предположим, что по данному работнику льготы не применяются и отсутствуют выплаты, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 НК РФ.

Исходя из размера налоговой базы, накопленной по данному работнику с начала года (335 тыс. рублей) 2-м обособленным подразделением в индивидуальной карточке учета, открытой на этого работника, за отчетный период (I полугодие) исчисление единого социального налога должно производиться по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 Кодекса для налоговой базы, от 300 001 рубля до 600 000 рублей.

Во избежание двойного счета налоговой базы, накопленной по работнику в 1-м подразделении (120 тыс. рублей), 2-е подразделение в расчете по авансовым платежам по налогу по строке 0300 отражает 215 тыс. рублей.

При заполнении Расчета для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I полугодие налоговая база по данному работнику, начисленная в этом подразделении, должна быть отражена (в тыс. руб.):

по строке 030 - 215

по строке 031 - 180

по строке 032 - 35.

Для подтверждения права на применение регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов 2-е обособленное подразделение должно по требованию налогового органа представить копию индивидуальной карточки, которая велась по перешедшему работнику в предыдущем обособленном подразделении, с подписью руководителя, главного бухгалтера или представителя организации, заверенную печатью организации.

Учет таких работников (индивидуальные карточки работников) может производить как описано выше обособленное подразделение, в котором работает в настоящий момент перешедший работник, так и головная организация. При этом уплата налога и страховых взносов во втором случае за таких работников будет производиться головной организацией по месту ее нахождения.

Б.М.КОРОЛЬ