МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 29 июля 2003 г. N 02-2-07/91-АА411
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело Ваше письмо от 26.06.03 N 20-52-2157/20-06 и сообщает следующее.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 01.01.02 определяется налогоплательщиками, в том числе бюджетными учреждениями, в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены статьей 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) -источником целевого финансирования, в частности, в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Таким образом, средствами целевого финансирования признаны средства, выделяемые бюджетному учреждению из бюджета по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, определены в пункте 2 статьи 251 НК РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.
Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Ведение бюджетными учреждениями учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.
Доходы от сдачи имущества в аренду являются доходами от предпринимательской деятельности и, соответственно, не отнесены НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные доходы в соответствии с пунктом 4 статьи 250 НК РФ являются внереализационными доходами, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
При этом, налог на прибыль с полученной налоговой базы зачисляется налогоплательщиками в бюджеты трех уровней по ставкам, установленным статьей 284 НК РФ.
Исходя из изложенного, доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, в том числе находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) к неналоговым доходам относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 42 БК РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 2 статьи 42 БК РФ предусмотрено, что доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности., приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных
Таким образом, согласно БК РФ доходы, полученные бюджетными учреждениями от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности отражаются в доходах соответствующего бюджета в полном объеме после уплаты с указанных доходов налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в том числе и налога на прибыль организаций, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Следовательно, положения пункта 4 статьи 41 и пункта 2 статьи 42 БК РФ соответствуют действующему налоговому законодательству.
В связи с этим, доходы от сдачи государственной и муниципальной собственности в аренду, полученные бюджетными учреждениями, в том числе и государственными образовательными учреждениями от сдачи в аренду федерального недвижимого имущества, в соответствии с НК РФ и БК РФ являются объектом обложения налогом на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, положение статьи 28 Федерального Закона от 24.12.02 N 176-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2003 год" о том, что в 2003 году указанными в статье учреждениями доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного учреждениям в оперативное управление, учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений в полном объеме, реализуется после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в том числе и налога на прибыль, в порядке, установленном НК РФ.
С Минфином России (С.Д. Шаталовым) согласовано.
Главный государственный советник
налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июня 2003 г. N 20-52-2157/20-06
В соответствии с достигнутой договоренностью на Совещании у Министра Российской Федерации по налогам и сборам Г.И. Букаева, Минобразование России просит вернуться повторно к рассмотрению вопроса об отнесении арендной платы, взимаемой с федерального недвижимого имущества, находящегося в оперативном управлении и являющимся дополнительным источником бюджетного финансирования, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы.
В Федеральном законе "О Федеральном бюджете на 2003 год" ст. 28 предусмотрено, что доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление образовательным учреждениям в полном объеме, учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений.
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 24.06.1999 г. N 689 с учетом внесенных замечаний и дополнений утвержден порядок учета в доходах федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за образовательными учреждениями. Пунктом 4 вышеназванного постановления предусмотрено, что арендная плата перечисляется арендатором платежным поручением с указанием лицевого счета арендодателя на доходные счета, открытые на балансовом счете 40102 "Доходы федерального бюджета".
Согласно пункту 7 территориальные органы федерального казначейства Минфина России осуществляют распределение данных средств на основании дополнительной сметы доходов и расходов организаций, утвержденной в установленном порядке, для использования указанных средств в целях дополнительного бюджетного финансирования.
Поскольку в соответствии с действующим законодательством доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду являются дополнительным источником бюджетного финансирования, планируются, расходуются и учитываются как бюджетные средства, Минобразование России считает, что данные средства необходимо учитывать в рамках целевого финансирования, полученного налогоплательщиком (пункт 14 статьи 251 НК РФ), т.е. как доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.