МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 28 июня 2002 г. N 02-2-07/86
О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо от 29.05.2002 N 09-241 и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ с учетом внесенных изменений и дополнений Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, введенной в действие с 1 января 2002 года, льготы налогоплательщикам по налогу на прибыль организаций не предусмотрены.
Следовательно, льгота по налогу на прибыль, предусмотренная подпунктом "г" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также положения Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", противоречащие главе 25 НК РФ, в связи с введением в действие указанной главы НК РФ не применяются.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются средства целевого финансирования, а также целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), поступившие на их содержание и ведение ими уставной деятельности безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. Поименованный в пункте перечень целевых поступлений является исчерпывающим.
Налогоплательщики-получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений.
Согласно главе 25 НК РФ (статьи 247, 274) прибыль от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.
Государственные и муниципальные образовательные учреждения оказывают услуги и выполняют работы за плату. Полученная государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями плата за оказание образовательных услуг и выполнение работ, согласно заключенным договорам, является доходом от реализации товаров, работ, услуг.
Исходя из изложенного, полученная образовательными учреждениями прибыль от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, является объектом обложения налогом на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества при определении налоговой базы не учитываются.
Пунктом 1 статьи 256 НК РФ предусмотрено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12-ти месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ имущество бюджетных организаций является амортизируемым, но не подлежит амортизации.
Пунктом 1 статьи 260 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенных налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
В связи с тем, что учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и доходов и расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных доходов и расходов ведется раздельно, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по бюджетным учреждениям учитываются произведенные в отчетном (налоговом) периоде расходы по ремонту основных средств, приобретенных за счет доходов, полученных от коммерческой деятельности и используемых ими для осуществления этой деятельности.
Бухгалтерский учет бюджетными учреждениями ведется в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999 N 107н (в редакции приказа Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно. Это положение распространяется и на бюджетные учреждения.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В. ГУСЕВ