МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июня 2004 г. N 03-02-05/2/36
Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Порядок исчисления налоговой базы при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения определен гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившей в действие 1 января 2003 г.
В соответствии со ст. 346.18 Кодекса налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
При этом расходы на оплату санитарно - гигиенических работ в вышеупомянутом перечне не предусмотрены.
Вместе с тем в соответствии со ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса в составе материальных расходов принимаются к вычету при исчислении налоговой базы расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, пополняемых сторонними организациями.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
По мнению Департамента, санитарно - гигиенические услуги, оказываемые сторонней организацией, непосредственно связаны с оказанием гостиничных услуг и могут рассматриваться в целях налогообложения как услуги производственного характера.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются также затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Учитывая вышеизложенное, организации, осуществляющие оказание гостиничных услуг и применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате приобретаемых санитарно - гигиенических работ, а также газа и воды в порядке, предусмотренном ст. 254 Кодекса.
Директор
департамента налоговой
и таможенно - тарифной политики
Министерства финансов РФ
М.А. МОТОРИН