МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 2003 г. N 04-02-05/3/50
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо в отношении затрат на приобретение вместе со зданием земельного участка и сообщает следующее.
В соответствии с положениями гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно п.1 ст.252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом в составе расходов должны учитываться расходы от предпринимательской деятельности, связанные с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть текущие расходы.
Статьей 270 Кодекса определен перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения. Данный перечень является открытым.
Пунктом 49 указанной статьи Кодекса установлено, что расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В ходе своей деятельности налогоплательщик осуществляет затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг (текущие затраты) и затраты, связанные с капитальными вложениями. Учитывая изложенное, затраты капитального характера не уменьшают налоговую базу.
Таким образом, затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность, являются капитальными вложениями и согласно п.49 ст.270 Кодекса не уменьшают налоговую базу.
Согласно п.2 ст.256 Кодекса земля не подлежит амортизации.
В соответствии с п.6 разд.I Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Учитывая изложенное, здание и земельный участок следует принять к учету как два самостоятельных объекта. При этом по зданию амортизация начисляется в общеустановленном порядке, а земельный участок амортизации не подлежит.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ