МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 ноября 2004 г. N 03-05-02-04/46
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения единым социальным налогом отдельных выплат в пользу физических лиц и сообщает следующее.
1. По вопросу обложения единым социальным налогом сумм оплаты дополнительного отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
Статьей 3 Закона Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон) установлено право граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на получение компенсаций и льгот за вред, причиненный их здоровью.
В частности, п.9 ст.14 и п.4 ст.19 Закона вышеуказанным гражданам предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью соответственно 14 и 7 календарных дней.
Финансирование расходов, связанных с предоставлением дополнительного отпуска, осуществляется не за счет средств работодателя, а за счет средств федерального бюджета, и является строго целевым.
Статьей 116 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрены случаи, когда работнику могут быть предоставлены ежегодные дополнительные оплачиваемые работодателем отпуска. Однако предоставление дополнительного отпуска на основании Закона непосредственно не связано с выполнением текущих трудовых обязанностей работником, особыми условиями его труда у работодателя, с которым он в данный момент состоит в трудовых отношениях.
Статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, осуществляемой за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, осуществляемые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.
2. По вопросу обложения единым социальным налогом выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с п.3 ст.236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, указанные в п.1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Таким образом, если в соответствии с положениями гл.25 Кодекса выплаты в пользу физических лиц не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то указанные выплаты не подлежат обложению единым социальным налогом на основании п.3 ст.236 Кодекса.
3. По вопросу обложения единым социальным налогом стипендий, выплачиваемых аспирантам.
Учитывая положения п.1 ст.236 Кодекса, стипендии, выплачиваемые аспирантам, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, так как указанные выплаты не являются выплатами по трудовому, гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, или авторскому договору.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ