МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2005 г. N 03-06-05/60
О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ГЛАВЫ 24 НК РФ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ПЕРЕВЕДЕННЫМИ НА СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 4 апреля 2005 года о порядке распределения расходов по видам деятельности, в отношении которых применяется упрощенная система налогообложения, и видам деятельности, подлежащим налогообложению единым налогом на вмененный доход, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность, облагаемую налогом на прибыль, и деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
При этом расходы организаций, осуществляющих деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов от этой деятельности в общем доходе организаций по всем видам деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в порядке, аналогичном порядку определения расходов, предусмотренному главой 25 Кодекса.
Следовательно, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и иные виды деятельности, облагаемые налогом на доходы физических лиц, обязаны распределять общие расходы, относящиеся ко всем видам деятельности, в порядке, предусмотренном пунктом 9 статьи 274 Кодекса.
Упрощенная система налогообложения заменяет для индивидуальных предпринимателей обложения их доходов налогом на доходы физических лиц.
Поэтому индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, должны распределять общие расходы между видами деятельности, облагаемыми указанным налогом, и видами деятельности, облагаемыми в рамках упрощенной системы налогообложения, пропорционально доле доходов от этих видов деятельности в общем объеме их доходов.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ