МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/70
О ВОПРОСАХ БУХУЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПРИСОЕДИНЕНИИ ОДНОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА К ДРУГОМУ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с п. 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо.
Как следует из вашего письма, до присоединения организаций "Б" и "В" к организации "А", последней были предоставлены займы присоединяемым организациям сроком на 25 лет. При этом налоговых обязательств в связи с предоставлением займов ни у одной из сторон не возникло.
Поэтому при присоединении организаций "Б" и "В" к организации "А" у последней также не возникает обязательств по уплате налогов с сумм займов, ранее выданных присоединенным организациям.
По второму и третьему вопросам. Как указано выше, при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо. Поэтому организация, к которой присоединены другие организации, учитывает в налоговом (отчетном) периоде присоединения доходы, имущество и обязательства с учетом доходов, имущества и обязательств присоединенных организаций.
При этом следует иметь в виду, что, согласно п. 4 статьи 346.13 Кодекса, при превышении дохода или остаточной стоимости основных средств предельно допустимых размеров (соответственно 15 млн.руб. и 100 млн.руб.), налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартал, в котором допущено превышение.
В связи с этим, при превышении указанных предельных величин у организации "А", применяющей упрощенную систему налогообложения, после присоединения к ней организаций "Б" и "В", организация "А" должна перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором была осуществлена ее реорганизация путем присоединения к ней других организаций.
По четвертому вопросу. Пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 Кодекса.
Согласно п. 3 статьи 251 Кодекса не учитываются при налогообложении реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства.
В связи с этим полученное организацией "А" в результате присоединения к ней организаций "Б" и "В" имущество не облагается единым налогом.
По пятому вопросу. Пунктом 1 статьи 346.15 установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 Кодекса.
В соответствии с п. 1 статьи 250 Кодекса при налогообложении учитываются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
Если акционерами организации "А" являются акционеры присоединенных организаций "Б" и "В", то никаких дополнительных налоговых обязательств по уплате единого налога после реорганизации, кроме обязательств указанных выше, у них не возникает.
По шестому вопросу. В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность организации обязаны хранить не менее пяти лет.
Это требования распространяется и на бухгалтерскую отчетность организаций, присоединенных в ходе реорганизации.