МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/2/95
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу признания для целей налогообложения прибыли расходов по оплате труда и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ в 2005 году до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда. Причем максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 12 480 рублей.
Статьей 8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования на 2004 год" установлено, что в 2004 году пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы. Действие этого положения распространено и на 2005 год.
Более подробно порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности изложен в письме Фонда социального страхования от 25.02.2004 N 02-18/07-1202.
Таким образом, как следует из Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ, на работодателя возложена обязанность по оплате пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации за первые два потери трудоспособности работника.
При этом Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что указанные суммы пособий по временной нетрудоспособности (за первые два дня потери нетрудоспособности) работодатель для целей налогообложения учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подпунктами 48.1 и 48.2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Вопрос о размере доплаты до фактического заработка сотрудникам банка, стаж которых не превышает трех лет, должен решаться самим банком исходя из условий заключенных с сотрудниками трудовых договоров.
Расходы на выплату заработной платы во время временной нетрудоспособности работника, начисляемой работодателем до фактического заработка работника, в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Кодекса учитываются в составе расходов на оплату труда.
Заместитель директора Департамента
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ