МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2005 г. N 03-03-04/1/300
ОБ УЧЕТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПРИ ДЕМОНТАЖЕ ИЛИ РАЗБОРКЕ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ВЫВОДИМЫХ ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли доходов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы налогоплательщика в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 Кодекса) признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Исходя из изложенного, стоимость полученного вашей организацией в результате демонтажа (при ликвидации металлоемких основных средств) металлолома подлежит включению в состав внереализационных доходов и учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьями 248 и 249 Кодекса, за исключением доходов, поименованных в статье 251 Кодекса.
Списанный в производство металлолом налоговую базу не уменьшает. Статья 270 Кодекса определяет расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В соответствии с пунктом 49 этой статьи к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся иные, расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Пункт 1 статьи 252 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов.
То есть расходами в целях налогообложения признаются только те затраты организации, которые фактически ею осуществлены.
Таким образом, стоимость металлолома, полученного организацией в результате демонтажа (при ликвидации металлоемких основных средств) подлежит включению в состав внереализационных доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а при передаче металлолома в производство или реализацию налогооблагаемую базу не уменьшает.
Заместитель директора
Департамента
А.И.ИВАНЕЕВ