МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 мая 2005 г. N 03-05-02-04/96
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка и сообщает следующее.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Решениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2003 по делу N 7307/03 и от 04.06.2004 по делу N 4091/04 на основании систематического толкования ст. ст. 237, 239, 241 и 243 Кодекса определена последовательность исчисления единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
Вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма налога, льготируемая в соответствии со ст. 239 Кодекса (при этом льготы, предусмотренные ст. 239 Кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.
Пример. И.Б. Колесников является инвалидом II группы, и за I квартал 2005 г. ему начислены выплаты и вознаграждения в сумме 40 000 руб.
Исчисляем сумму единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет:
40 000 руб. х 20% / 100% = 8000 руб.
Из этой суммы вычитаем сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
8000 руб. - (40 000 руб. х 14% / 100%) = 2400 руб.
Далее из этой суммы вычитаем льготируемую сумму налога в соответствии со ст. 239 Кодекса:
2400 руб. - (40 000 руб. х 20% / 100% - 40 000 х 14% / 100%) = 0.
Таким образом, в приведенном примере нет перечислений в федеральный бюджет, но при этом сумма налогового вычета (5640 руб.) не превышает сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет (8000 руб.).
Данный порядок исчисления единого социального налога в федеральный бюджет с учетом налоговых льгот был определен также в Инструкции о порядке заполнения Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2005 N 21н.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ