МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2006 г. N 03-03-04/1/500
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <...> и сообщает следующее.
На основании пункта 6 статьи 324.1 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей исчисления налога на прибыль отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год производятся в порядке, аналогичном для резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников.
Согласно пункту 1 статьи 324.1 Кодекса организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений, обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Следовательно, налогоплательщик, принявший решение о создании в 2005 году резерва на выплату ежегодных вознаграждений, вне зависимости от фактических ежемесячных расходов на оплату труда на протяжении года производит ежемесячные отчисления в резерв, которые зависят только от фактических расходов налогоплательщика на оплату труда, процента отчислений в резерв, а также от размера годовой предельной суммы отчислений в резерв.
Поэтому увольнения работников на протяжении 2005 года не сказываются на размере учитываемых (в виде ежемесячных отчислений в резерв) организацией в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с выплатой вознаграждений.
При этом следует учитывать, что согласно пункту 3 статьи 324.1 Кодекса при недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденной инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на выплату вознаграждений и, соответственно, сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Таким образом, в случае, если сумма фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за 2005 год, с учетом ЕСН, превысит сумму резерва, перенесенного на 2006 год, то налогоплательщик обязан по состоянию на 31.12.2005 года включить в расходы на оплату труда сумму такого превышения.
При этом необходимости подавать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2005 г. не возникает.
Вместе с тем, в ситуации, когда сумма резерва, перенесенного на 2006 год, превысит сумму фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за 2005 года, указанная сумма превышения согласно пункту 5 статьи 324.1 Кодекса включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода в случае, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик считает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
Таким образом, налогоплательщик вправе не включать в состав внереализационных доходов остаток неиспользованного резерва на предстоящую выплату вознаграждения, при условии формирования указанного резерва в следующем налоговом периоде.
Заместитель директора Департамента
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ