МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 2006 г. N 03-04-08/101
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией услуг по тестированию программ для ЭВМ, принадлежащих иностранной компании, а также передаче иностранной компании исключительных прав на созданные в целях тестирования вспомогательные программные продукты и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Так, на основании подпункта 5 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации услуг по тестированию программных продуктов признается территория Российской Федерации, если организация, оказывающая такие услуги, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по тестированию принадлежащих иностранной компании программ для ЭВМ, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 148 Кодекса в случае если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
Услуги по созданию в целях тестирования новых программных продуктов, выполняемые российской организацией, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как вспомогательные работы по отношению к услугам по тестированию.
Учитывая изложенное, местом реализации вспомогательных услуг по передаче исключительных прав на созданные в процессе тестирования программные продукты признается территория Российской Федерации и, соответственно, операции по реализации данных услуг подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА