ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ ОТ 02.09.2015 N 486-П "О ПЛАНЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В НЕКРЕДИТНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ПОРЯДКЕ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ" (ДАЛЕЕ - ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ N 486-П)
| N вопроса | Вопрос | Разъяснения Банка России |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Просим пояснить, какой счет второго порядка к счету 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания" следует использовать для учета списанной с баланса дебиторской задолженности, возникшей по страховым операциям (задолженность страхователей, страховых агентов, перестраховочных компаний) и по хозяйственным операциям (задолженность поставщиков, арендодателей, прочих контрагентов). | В соответствии с пунктом 9.9 Положения Банка России N 486-П на внебалансовых счетах N 91801 "Задолженность по прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов под обесценение" и N 91804 "Задолженность по займам, списанная за счет резервов под обесценение" отражаются суммы задолженности по займам и прочим размещенным средствам, списанные за счет резервов под обесценение. Страховщик учет списанной с баланса иной дебиторской задолженности из-за невозможности взыскания, в том числе, по которой срок исковой давности истек, имеющую несущественный (незначительный) размер, организует самостоятельно без использования счетов бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 77 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" списанная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, учитываются на внебалансовых счетах и списываются по истечении пяти лет или ранее при условии их взыскания с должника. Иная дебиторская задолженность, списанная из-за невозможности взыскания, учитываемая некредитной финансовой организацией (далее - НФО) без использования счетов бухгалтерского учета, прекращает учитываться страховщиком по истечении пяти лет или ранее при условии ее взыскания с должника. |
| 2. | Просим пояснить, может ли НФО открывать для учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с полученных авансов отдельные лицевые счета к счетам N 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами" и N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами"? | В соответствии с пунктом 10 Положения Банка России N 486-П в приложении 2 к Положению Банка России N 486-П даны минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка, и при необходимости НФО в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью. НФО имеет право предусмотреть (открывать) для учета НДС с полученных авансов отдельные лицевые счета к счетам N 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами" и N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами". Начисление НДС с полученных авансов в этом случае подлежит отражению следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами", N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами", лицевой счет по учету НДС Кредит счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный". |
| 3. | Необходимо ли вести бухгалтерский учет заполненных бланков строгой отчетности? На каких счетах бухгалтерского учета необходимо их учитывать? | НФО бланки строгой отчетности следует отражать на дату приобретения в составе запасов и учитывать на балансовом счете N 61003 "Бланки строгой отчетности" до даты списания их стоимости на расходы. Одновременно учет бланков строгой отчетности осуществляется на внебалансовом счете N 91223 "Бланки строгой отчетности" (далее - счет N 91223) в соответствии с характеристикой счета, изложенной в пункте 9.1 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П, независимо от способа списания запасов на расходы. В соответствии с пунктом 9.1 Положения Банка России N 486-П заполненные бланки строгой отчетности не учитываются на счете N 91223, так как считаются использованными и подлежат списанию со счета N 91223 по мере их использования. |
| 4. | Просим разъяснить, какими бухгалтерскими записями отражаются суммы начисленных промежуточных дивидендов и дивидендов, начисленных по решению годового собрания акционеров (участников) (распределенной части прибыли между участниками)? | В соответствии с пунктом 1.7 Положения Банка России N 486-П по дебету счета N 11101 "Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)" отражаются суммы начисленных промежуточных дивидендов и дивидендов, начисленных по решению годового собрания акционеров (участников) (распределенной части прибыли между участниками), в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами, участниками, пайщиками, бухгалтерской записью: Дебет счета N 11101 "Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)" Кредит счета N 60320 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками". Удержание налога на доходы физических лиц с суммы выплаченных промежуточных дивидендов отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60320 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" Кредит счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль". Выплата промежуточных дивидендов акционерам отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60320 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" Кредит счета по учету денежных средств. Использование части прибыли НФО отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" Кредит счета N 11101 "Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)". До утверждения годовой отчетности, суммы начисленных промежуточных дивидендов в целях бухгалтерского учета продолжают учитываться на балансовом счете N 11101, в том числе в случае отсутствия остатка на счете N 10801 "Нераспределенная прибыль" (без переноса на какие-либо другие счета). |
| 5. | Просим пояснить порядок бухгалтерского учета увеличения уставного капитала НФО при размещении акций дополнительного выпуска, а именно: какой балансовый счет второго порядка необходимо использовать для учета денежных средств, полученных в счет оплаты акций дополнительного выпуска, до момента отражения итогов размещения в реестре акционеров; какой балансовый счет второго порядка необходимо использовать для учета денежных средств по осуществленному размещению дополнительных акций, оплаченного акционерами и отраженного в реестре акционеров НФО, но еще не прошедшего процедуру государственной регистрации отчета об итогах выпуска; в какую дату НФО должна отразить увеличение уставного капитала на балансовом счете N 10207 "Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества": "в дату регистрации изменений к уставу Фонда в Банке России" или "в дату внесения записи в ЕГРЮЛ". | Согласно пункту 11 статьи 26 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) признание выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг несостоявшимся или недействительным влечет за собой аннулирование его государственной регистрации, изъятие из обращения эмиссионных ценных бумаг данного выпуска (дополнительного выпуска) и возвращение владельцам таких эмиссионных ценных бумаг денежных средств или иного имущества, полученных эмитентом в счет их оплаты. Таким образом, до государственной регистрации изменений, внесенных в устав НФО при увеличении уставного капитала, существует вероятность того, что НФО должна будет возвратить полученные ей в оплату увеличения уставного капитала денежные средства или иное имущество. При получении указанных денежных средств или имущества у НФО возникает обязательство, при этом производится следующая бухгалтерская запись: Дебет счета по учету денежных средств или иного имущества Кредит счета N 60320 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками". Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) изменения, внесенные в устав общества при увеличении уставного капитала, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. После государственной регистрации изменений, вносимых в устав НФО, увеличение уставного капитала НФО отражается бухгалтерской записью (на номинальную стоимость акций): Дебет счета N 60320 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" Кредит счета N 10207 "Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества". Одновременно отражается доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью, полученной при увеличении уставного капитала НФО, следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60320 "Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками" Кредит счета N 10602 "Эмиссионный доход". |
| 6. | Решение об уменьшении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (страховой организации) принято единственным участником в конце декабря 2018 года, государственная регистрация изменений в учредительные документы произведена в начале 2019 года. Как в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета правильно отразить уменьшение уставного капитала в учете страховщика? | В соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России от 16.12.2015 N 520-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода" государственная регистрация внесения изменений в учредительные документы об уменьшении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, проведенная после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, не относится к корректирующим событиям после окончания отчетного периода, следовательно, не подлежит отражению в бухгалтерском учете страховщика в 2018 году. В соответствии с пунктом 21 МСФО (IAS) 10 "События после отчетного периода", если некорректирующие события после отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Следовательно, организация должна раскрывать информацию о характере события и расчетной оценки его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки. Страховщик раскрывает информацию обо всех существенных событиях, произошедших после окончания отчетного периода, которые могут оказать существенное влияние на экономическое решение пользователей, в примечании 69 к приложению 9, если страховщик применяет МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", или в примечании 75 к приложению 9.1, если страховщик применяет МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", Положения Банка России от 28.12.2015 N 526-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования". Страховщик на дату государственной регистрации внесения изменений в учредительные документы отражает уменьшение уставного капитала следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 10208 "Уставный капитал организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью" Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов с акционерами, участниками, пайщиками. |
| 7. | Согласно статьи 14 Закона N 208-ФЗ изменения и дополнения в устав общества при увеличении уставного капитала приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, при этом моментом увеличения уставного капитала для самого общества следует считать дату государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций - именно с этого момента увеличение уставного капитала будет зафиксировано по установленной форме (Приложение 22 к Положению Банка России от 11.08.2014 N 428-П "О стандартах эмиссии ценных бумаг, порядке государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, государственной регистрации отчетов об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг"). Таким образом, увеличение уставного капитала должно отражаться соответствующей бухгалтерской записью по результатам размещения акций после окончания процедуры эмиссии, то есть после государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций. Просим разъяснить, вправе ли НФО отражать увеличение уставного капитала с момента государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций, а не с момента государственной регистрации устава. | НФО вправе отразить на счетах бухгалтерского учета увеличение уставного капитала после завершения предусмотренной законодательством процедуры эмиссии акций дополнительного выпуска в дату принятия решения о государственной регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг регистрирующим органом или в дату представления в регистрирующий орган уведомления об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг. |