МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2022 г. N 03-07-08/39839
В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации учебного материала, прав использования патента на изобретение, программного обеспечения и проведении обучающих курсов Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации в том числе книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41 утвержден перечень видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых НДС при их реализации по ставке в размере 10 процентов (далее - Перечень), в который из кода ОКПД 2 58.11.1 включены книги и брошюры. При этом в соответствии с пунктом 2 примечаний к Перечню соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, продукции, указанной в Перечне, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Министерством цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации.
Одновременно сообщается, что присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".
В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождение от налогообложения НДС применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и баз данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. При этом в целях применения освобождения от НДС вид договора, на основании которого передается право на использование программ для электронных вычислительных машин, Кодексом не установлен. В связи с этим данное освобождение применяется в случае, если передача прав на использование программного обеспечения производится на основании иных договоров, отличных от лицензионных договоров.
Что касается передачи прав на использование патента на изобретения, то согласно подпункту 26.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождение от НДС применяется в отношении передачи исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
По вопросу о применении НДС при реализации учебных материалов индивидуальным предпринимателем - комиссионером, применяющим общую систему налогообложения, по поручению комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения, сообщаем, что на основании пункта 1 статьи 996 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса).
Таким образом, индивидуальный предприниматель - комиссионер, применяющий общую систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров по поручению комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения, покупателям таких товаров НДС не предъявляет.
В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 153 Кодекса при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. В связи с этим при реализации индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам НДС, такому предпринимателю необходимо вести раздельный учет по каждому виду товаров (работ, услуг). При этом с учетом положений пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС в данном случае исчисляется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А. ПРОКАЕВ