Положение ЦБ РФ от 23.09.2021 N 774-П

Данный документ вступает в силу с 01.01.2025 (пункт 16.2 главы 16).

Зарегистрировано в Минюсте России 28 октября 2021 г. N 65618

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОЛОЖЕНИЕ
от 23 сентября 2021 г. N 774-П

О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРАХОВЩИКАМИ ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ И ДОГОВОРОВ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ

(в ред. Указаний ЦБ РФ от 16.08.2022 N 6219-У, от 25.06.2024 N 6766-У)

Настоящее Положение на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2021, N 27, ст. 5187) устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни.

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Основные понятия, применяемые в настоящем Положении

1.1. Понятия "договор страхования", "инвестиционный договор с условиями дискреционного участия", "договор страхования с условиями прямого участия", "договор страхования без условий прямого участия", "обременительный договор", "договор перестрахования", "выпущенный договор перестрахования", "удерживаемый договор перестрахования", "договор, в отношении которого на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии он станет обременительным", "портфель договоров страхования", "маржа за предусмотренные договором услуги", "денежные потоки по выполнению договоров", "денежные потоки в рамках договора страхования", "аквизиционные денежные потоки", "рисковая поправка на нефинансовый риск", "инвестиционная составляющая", "обязательство по оставшейся части покрытия", "обязательство по возникшим требованиям", "условия дискреционного участия", "выручка по страхованию", "компонент убытка", "компонент возмещения убытка", "услуги по договору страхования", "услуги, не являющиеся услугами по договору страхования", "дезагрегирование", "корректировка на основе опыта", "перестраховочная комиссия", "расходы по страховым услугам" и "держатель полиса" применяются в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 20 апреля 2021 года N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 мая 2021 года, регистрационный N 63562), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 4 октября 2023 года N 155н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Первоначальное применение МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 - Сравнительная информация (Поправка к МСФО (IFRS) 17)", "Определение бухгалтерских оценок (Поправки к МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки")", "Обязательство по аренде в операции продажи с обратной арендой (Поправки к МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 23 ноября 2023 года, регистрационный N 76077) (далее - МСФО (IFRS) 17). (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

1.2. Понятие "встроенный производный инструмент" применяется в значении, установленном пунктом 4.3.1 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 (далее - приказ Минфина России N 98н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 111н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 марта 2018 года N 56н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 апреля 2018 года N 50779, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 года N 51396 (далее - приказ Минфина России N 125н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2019 года N 146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2019 года N 56187, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 апреля 2020 года N 55н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7)" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 июля 2020 года N 58832, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 декабря 2020 года N 304н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 19 января 2021 года N 62135 (далее - приказ Минфина России N 304н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 2021 года N 23н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки - этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 22 марта 2021 года N 62829, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 2021 года N 24н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" (Поправки к МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнесов")", "Основные средства - поступления до использования по назначению (Поправки к МСФО (IAS) 16 "Основные средства")", "Обременительные договоры - затраты на исполнение договора (Поправки к МСФО (IAS) 37)" и "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018 - 2020 гг." в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 22 марта 2021 года N 62828 (далее - МСФО (IFRS) 9).

1.3. Понятие "финансовое обязательство" применяется в значении, установленном пунктом 11 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940, 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России N 125н, приказом Минфина России N 304н.

1.4. Понятие "отличимые товары и услуги" применяется в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России от 14 сентября 2016 года N 156н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 5 октября 2016 года, регистрационный N 43921), приказом Минфина России N 125н (далее - МСФО (IFRS) 15). (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

Глава 2. Общие требования к отражению договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни на счетах бухгалтерского учета

2.1. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни, выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни и удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни (далее при совместном упоминании - договоры перестрахования жизни) страховщик должен совершать следующие действия.

2.1.1. Разделять договоры страхования жизни и договоры перестрахования жизни в соответствии с учетной политикой страховщика на следующие договоры:

договоры страхования жизни, классифицированные как страховые договоры, учитываемые страховщиком на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17 (далее - договоры страхования жизни, классифицированные как страховые);

договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, и отличимые инвестиционные составляющие, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемые страховщиком на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17 при условии, что страховщиком также заключаются договоры страхования жизни, классифицированные как страховые (далее - договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные);

выпущенные (принятые) договоры перестрахования жизни, классифицированные как страховые договоры, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17 (далее - выпущенные (принятые) договоры перестрахования жизни);

удерживаемые (переданные) договоры перестрахования жизни, классифицированные как страховые договоры, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17;

договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, и отличимые инвестиционные составляющие, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемые страховщиком на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 при условии, что страховщиком не заключаются договоры страхования жизни, классифицированные как страховые, и договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные договоры без условий дискреционного участия, учитываемые страховщиком на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 (далее при совместном упоминании - инвестиционные договоры страхования жизни, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9).

Инвестиционная составляющая является отличимой, в случае если выполняются условия, установленные пунктом B31 МСФО (IFRS) 17.

2.1.2. Разделять договоры страхования жизни, классифицированные как страховые, и договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные, на следующие договоры:

договоры страхования жизни с условиями прямого участия (в случае если договоры страхования жизни соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17);

договоры страхования жизни без условий прямого участия (в случае если договоры страхования жизни не соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17).

2.1.3. В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 разделять портфели договоров страхования жизни, классифицированных как страховые, договоров страхования жизни, классифицированных как инвестиционные, и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни на следующие группы:

договоры, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры на дату первоначального признания;

оставшиеся в портфеле договоры (далее - оставшиеся договоры страхования жизни).

В случае применения пункта 21 МСФО (IFRS) 17 страховщик должен разделять группы договоров страхования жизни, классифицированных как страховые, группы договоров страхования жизни, классифицированных как инвестиционные, и группы выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни на подгруппы в соответствии с указанным пунктом МСФО (IFRS) 17.

2.1.4. Разделять портфель удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни на группы (подгруппы) в соответствии с пунктами 14 - 24, 61 МСФО (IFRS) 17.

2.2. Пересмотр страховщиком состава группы договоров страхования жизни, классифицированных как страховые, или группы договоров страхования жизни, классифицированных как инвестиционные, или группы договоров перестрахования жизни после первоначального признания группы договоров страховщиком и (или) включение в одну группу договоров, разница между датами заключения которых страховщиком составляет более чем один год, в целях отражения на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни, классифицированных как страховые, или договоров страхования жизни, классифицированных как инвестиционные, или договоров перестрахования жизни не допускается.

2.3. Составляющие договора страхования жизни и договора перестрахования жизни, выделенные страховщиком в соответствии с пунктами 10 - 13 МСФО (IFRS) 17, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета отдельно от договора страхования жизни и договора перестрахования жизни в соответствии с главами 3, 4 и 6 настоящего Положения.

2.4. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета договоры страхования жизни и договоры перестрахования жизни, классифицированные и разделенные страховщиком в соответствии с пунктом 2.1 настоящего Положения, за исключением инвестиционных договоров страхования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, применяя следующие оценки договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни: (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

оценку договоров страхования жизни, классифицированных как страховые, без условий прямого участия, договоров страхования жизни, классифицированных как инвестиционные, без условий прямого участия, и договоров перестрахования жизни в соответствии с пунктами 30 - 44, 46 - 52 МСФО (IFRS) 17 (далее - общая модель); (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

оценку договоров страхования жизни, классифицированных как страховые, с условиями прямого участия, договоров страхования жизни, классифицированных как инвестиционные, с условиями прямого участия, в соответствии с пунктами 30 - 43, 45 - 52 МСФО (IFRS) 17 (далее - модель с переменным вознаграждением); (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

оценку договоров страхования жизни, классифицированных как страховые, без условий прямого участия, и договоров перестрахования жизни в соответствии с пунктами 53 - 59 МСФО (IFRS) 17 (далее - подход на основе распределения премии). (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

2.5. Страховщик должен отражать договоры страхования жизни, договоры перестрахования жизни на счетах бухгалтерского учета первого порядка N N 358 - 371, 375, 376, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, установленным приложением 1 к Положению Банка России от 1 августа 2022 года N 803-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения" (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70158), с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 10 января 2024 года N 6665-У (зарегистрировано Минюстом России 12 февраля 2024 года, регистрационный N 77223), от 21 мая 2024 года N 6729-У (зарегистрировано Минюстом России 20 июня 2024 года, регистрационный N 78625) (далее - План счетов). (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

2.5.1. На счетах бухгалтерского учета первого порядка N N 358 - 363, предусмотренных Планом счетов, страховщик должен отражать следующие договоры страхования жизни и выпущенные (принятые) договоры перестрахования жизни, оцениваемые с применением общей модели: (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

договоры страхования жизни, классифицированные как страховые, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры страхования жизни, классифицированные как страховые, без условий прямого участия;

обременительные договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, без условий прямого участия;

оставшиеся договоры страхования жизни, классифицированные как страховые, без условий прямого участия;

оставшиеся договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, без условий прямого участия;

выпущенные (принятые) договоры перестрахования жизни.

2.5.2. На счетах бухгалтерского учета первого порядка N N 364 - 369, предусмотренных Планом счетов, страховщик должен отражать следующие договоры страхования жизни и выпущенные (принятые) договоры перестрахования жизни, оцениваемые с применением модели с переменным вознаграждением: (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

договоры страхования жизни, классифицированные как страховые, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры страхования жизни, классифицированные как страховые, с условиями прямого участия;

обременительные договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, с условиями прямого участия;

оставшиеся договоры страхования жизни, классифицированные как страховые, с условиями прямого участия;

оставшиеся договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, с условиями прямого участия;

выпущенные (принятые) договоры перестрахования жизни.

2.5.3. На счетах бухгалтерского учета второго порядка N N 37521, 37522, 37531, 37532 и 37621, 37622, 37631, 37632, предусмотренных Планом счетов, страховщик должен отражать следующие договоры страхования жизни и выпущенные (принятые) договоры перестрахования жизни, оцениваемые с применением подхода на основе распределения премии: (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

договоры страхования жизни, классифицированные как страховые, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

оставшиеся договоры страхования жизни, классифицированные как страховые;

выпущенные (принятые) договоры перестрахования жизни;

обременительные договоры страхования жизни, классифицированные как страховые.

2.5.4. На счете бухгалтерского учета первого порядка N 370, предусмотренном Планом счетов, страховщик должен отражать удерживаемые (переданные) договоры перестрахования жизни, классифицированные как страховые, оцениваемые с применением общей модели. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

2.5.5. На счете бухгалтерского учета первого порядка N 371, предусмотренном Планом счетов, страховщик должен отражать удерживаемые (переданные) договоры перестрахования жизни, классифицированные как страховые, оцениваемые с применением подхода на основе распределения премии. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

2.6. Пункт утратил силу. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

2.7. Страховщик должен отражать инвестиционные договоры страхования жизни, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, на счетах бухгалтерского учета второго порядка N N 39801 и 39802, предусмотренных Планом счетов. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

2.8. Страховщик должен отражать договоры страхования жизни и договоры перестрахования жизни на счетах бухгалтерского учета, используя типовые бухгалтерские записи, предусмотренные приложением к настоящему Положению.

Раздел II. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, выделенных из договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни, инвестиционных составляющих, выделенных из договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, инвестиционных договоров, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, и отличимых товаров и услуг, не являющихся услугами по договорам страхования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"

Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, выделенных из договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни

3.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета встроенный производный инструмент, выделенный из договора страхования жизни или договора перестрахования жизни в соответствии с пунктом 11(a) МСФО (IFRS) 17 (далее - выделенный ВПИ), отдельно от договора страхования жизни и договора перестрахования жизни с соблюдением требований пунктов 4.3.3 - 4.3.7 МСФО (IFRS) 9. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание выделенного ВПИ на дату наступления обстоятельства, предусмотренного пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенный ВПИ в соответствии с пунктами 3.2 - 3.4 настоящего Положения, а также главами 3, 4 и 7 Положения Банка России от 2 сентября 2015 года N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (зарегистрировано Минюстом России 15 октября 2015 года, регистрационный N 39326), с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У (зарегистрировано Минюстом России 15 декабря 2016 года, регистрационный N 44735), от 14 августа 2017 года N 4496-У (зарегистрировано Минюстом России 7 сентября 2017 года, регистрационный N 48108), от 17 августа 2020 года N 5533-У (зарегистрировано Минюстом России 8 октября 2020 года, регистрационный N 60303), от 16 августа 2022 года N 6220-У (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70156), от 26 сентября 2022 года N 6256-У (зарегистрировано Минюстом России 8 ноября 2022 года, регистрационный N 70856). (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

3.2. Страховщик должен отражать выделенный ВПИ на счетах бухгалтерского учета при первоначальном признании и после первоначального признания в оценке по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IFRS) 13), с соблюдением требований пункта B4.3.1 МСФО (IFRS) 9.

3.3. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания выделенного ВПИ на дату наступления одного из обстоятельств, предусмотренных пунктами 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

3.4. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенные ВПИ бухгалтерскими записями, указанными в таблице 3.1 приложения к настоящему Положению.

Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных составляющих, выделенных из договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия

4.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную из договора страхования жизни или выпущенного (принятого) договора перестрахования жизни в соответствии с пунктом 11(b) МСФО (IFRS) 17 инвестиционную составляющую, кроме отличимой инвестиционной составляющей, классифицированной как инвестиционный договор с условиями дискреционного участия (далее - выделенная инвестиционная составляющая), отдельно от договора страхования жизни или выпущенного (принятого) договора перестрахования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17.

В случае если инвестиционная составляющая из договора страхования жизни или выпущенного (принятого) договора перестрахования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, не выделяется в связи с отсутствием условий, установленных пунктом B31 МСФО (IFRS) 17, указанную инвестиционную составляющую страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе договора страхования жизни или выпущенного (принятого) договора перестрахования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17.

В случае если инвестиционная составляющая, кроме отличимой инвестиционной составляющей, классифицированной как инвестиционный договор с условиями дискреционного участия, из договора страхования жизни или выпущенного (принятого) договора перестрахования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, выделяется в связи с наличием условий, установленных пунктом B31 МСФО (IFRS) 17, указанную инвестиционную составляющую страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета в соответствии с главами 3 - 5 МСФО (IFRS) 9.

4.2. Страховщик должен отражать первоначальное признание выделенной инвестиционной составляющей на счетах бухгалтерского учета на дату наступления обстоятельства, предусмотренного пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.

4.3. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную инвестиционную составляющую при первоначальном признании в оценке по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с МСФО (IFRS) 13.

После первоначального признания страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную инвестиционную составляющую по стоимости, определяемой страховщиком с соблюдением требований пунктов 4.2.1 и 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.

4.4. На дату поступления страховой премии (страхового взноса) по договору страхования жизни и выпущенному (принятому) договору перестрахования жизни сумма страховой премии (страхового взноса), отнесенная к выделенной инвестиционной составляющей, должна быть отражена в размере, равном справедливой стоимости выделенной инвестиционной составляющей при первоначальном признании.

На сумму страховой премии (страхового взноса), относимую к выделенной инвестиционной составляющей, страховщик должен на счетах бухгалтерского учета отражать увеличение обязательства по выделенной инвестиционной составляющей.

4.5. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания выделенной инвестиционной составляющей на дату наступления одного из обстоятельств, предусмотренных пунктами 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

4.6. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную инвестиционную составляющую бухгалтерскими записями, указанными в таблице 3.1 приложения к настоящему Положению.

Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных договоров страхования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

5.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание финансового обязательства по инвестиционному договору страхования жизни, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, на дату наступления обстоятельства, предусмотренного пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.

5.2. Финансовое обязательство страховщика по инвестиционному договору страхования жизни, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, при первоначальном признании страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета с соблюдением требований пунктов 5.1.1 и 5.1.1A МСФО (IFRS) 9.

5.3. После первоначального признания финансовое обязательство по инвестиционному договору страхования жизни, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета по стоимости, определяемой страховщиком с соблюдением требований пунктов 4.2.1 и 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.

5.4. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания инвестиционного договора страхования жизни, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, на дату наступления одного из обстоятельств, предусмотренных пунктами 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

5.5. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета инвестиционные договоры страхования жизни, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, бухгалтерскими записями, указанными в таблице 3.2 приложения к настоящему Положению.

Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета отличимых товаров и услуг, не являющихся услугами по договорам страхования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"

6.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета отличимые товары и услуги, не являющиеся услугами по договорам страхования жизни, выделенные из договора страхования жизни в соответствии с пунктом 12 МСФО (IFRS) 17, отдельно от договора страхования жизни с соблюдением требований пункта 7 МСФО (IFRS) 15. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

6.2. Страховщик должен для выделения из договора страхования жизни отличимых товаров и услуг, не являющихся услугами по договорам страхования жизни, в целях их отражения на счетах бухгалтерского учета применять пункты B33 - B35 МСФО (IFRS) 17.

6.3. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета доходы по отличимым товарам и услугам, не являющимся услугами по договорам страхования жизни, выделенным из договора страхования жизни, в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 15 в составе выручки.

6.4. Страховые организации должны отражать на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы от осуществления деятельности по доверительному управлению открытыми паевыми инвестиционными фондами или закрытыми паевыми инвестиционными фондами, предназначенными для квалифицированных инвесторов, бухгалтерскими записями, указанными в таблице 4.1 приложения к настоящему Положению. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

Раздел III. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования"

Глава 7. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни при первоначальном признании

7.1. Договоры страхования жизни, классифицированные как страховые, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, выпущенные (принятые) договоры перестрахования жизни и оставшиеся договоры страхования жизни, классифицированные как страховые, при первоначальном признании страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета на наиболее раннюю из следующих дат:

дату начала периода покрытия по группе договоров;

дату, когда наступает срок уплаты первого платежа от держателя полиса в группе договоров. В случае если определенная дата договором не предусмотрена, датой, на которую наступает срок уплаты первого платежа, считается дата первого платежа по договору.

В соответствии с пунктом 71(a) МСФО (IFRS) 17 договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и оставшиеся договоры страхования жизни, классифицированные как инвестиционные, при первоначальном признании страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета на дату, на которую страховщик становится стороной по договору.

По обременительным договорам страхования жизни, классифицированным как страховые, обременительным договорам страхования жизни, классифицированным как инвестиционные, и обременительным выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни на дату их заключения страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета компонент убытка на сумму чистого оттока денежных средств в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17.

7.2. Удерживаемые (переданные) договоры перестрахования жизни страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями пунктов 62 и 62A МСФО (IFRS) 17.

7.3. После выделения из договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни инвестиционных составляющих (за исключением отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17), ВПИ и отличимых товаров или услуг, не являющихся услугами по договорам страхования жизни, в соответствии с пунктом 13 МСФО (IFRS) 17 страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета оставшиеся составляющие договора страхования жизни и договора перестрахования жизни.

7.4. На дату первоначального признания групп договоров страхования жизни и групп договоров перестрахования жизни, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и групп оставшихся договоров страхования жизни и перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета группу договоров страхования жизни и группу договоров перестрахования жизни как сумму следующих величин: (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

денежных потоков по выполнению договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни;

маржи за предусмотренные договором страхования жизни и договором перестрахования жизни услуги (далее - маржа).

Группу договоров страхования жизни и группу выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, являющихся обременительными, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета как величину денежных потоков по их выполнению, включая компонент убытка, признавая маржу равной нулю в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17.

7.4.1. На дату первоначального признания групп договоров страхования жизни и групп договоров перестрахования жизни, для оценки которых страховщиком применяется подход на основе распределения премии, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета обязательство по оставшейся части покрытия в соответствии с пунктом 55(a) МСФО (IFRS) 17. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

7.5. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, страховщик должен: (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

включать в расчетную оценку денежных потоков по выполнению договора страхования жизни и договора перестрахования жизни денежные потоки, предусмотренные пунктом B65 МСФО (IFRS) 17, продисконтированные с применением ставок дисконтирования, определенных в соответствии с пунктами 36 и B72(a) - B72(c), B72(e), B73 - B85 МСФО (IFRS) 17, не допуская включения денежных потоков, указанных в пункте B66 МСФО (IFRS) 17;

определять рисковую поправку на нефинансовый риск в соответствии с пунктами 37 и B86 - B92 МСФО (IFRS) 17;

оценивать маржу в сумме незаработанной прибыли, которую страховщик должен признавать по мере оказания услуг по договорам страхования жизни в будущем, в соответствии с пунктом 38 МСФО (IFRS) 17 по группе договоров страхования жизни, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и по группе оставшихся договоров страхования жизни;

оценивать маржу по группе договоров перестрахования жизни в соответствии с пунктами 38, 39 и B93 - B95 МСФО (IFRS) 17.

7.6. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета на дату первоначального признания группы удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, чистые затраты или чистую прибыль от приобретения группы удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, в качестве маржи в соответствии с пунктом 65 МСФО (IFRS) 17. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

7.7. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни бухгалтерскими записями, указанными в таблицах 1.3 и 2.3 приложения к настоящему Положению.

Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета денежных потоков по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни

8.1. До даты признания групп договоров страхования жизни и групп договоров перестрахования жизни страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета активы в отношении аквизиционных денежных потоков (далее - АДП), относящихся к указанным группам договоров, в соответствии с пунктами 28A и 28B МСФО (IFRS) 17.

8.2. До даты признания групп договоров страхования жизни и групп договоров перестрахования жизни страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета активы или обязательства в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к группам договоров страхования жизни и группам договоров перестрахования жизни, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.

8.3. Активы в отношении АДП и активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по группам договоров страхования жизни и по группам договоров перестрахования жизни подлежат проверке страховщиком на обесценение на конец каждого отчетного года.

Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета резервы под обесценение активов в отношении АДП и активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по группам договоров страхования жизни и по группам договоров перестрахования жизни на дату выявления убытка.

8.4. В случае сокращения величины убытка от обесценения активов страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета восстановление (уменьшение) резервов под обесценение активов в отношении АДП и активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, ранее отраженных в соответствии с пунктом 8.3 настоящего Положения.

8.5. На дату признания групп договоров страхования жизни и групп договоров перестрахования жизни, к которым относятся АДП и денежные потоки, не являющиеся АДП, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания активов в отношении АДП, относящихся к группам договоров страхования жизни и группам договоров перестрахования жизни, в соответствии с пунктом 28C МСФО (IFRS) 17 и их признание обособленно в составе денежных потоков по группам договоров страхования жизни и группам договоров перестрахования жизни на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

прекращение признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к группам договоров страхования жизни и группам договоров перестрахования жизни, в соответствии с пунктами 38(c)(ii) и B66A МСФО (IFRS) 17 и их признание обособленно в составе денежных потоков по группам договоров страхования жизни и группам договоров перестрахования жизни на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

списание резервов под обесценение активов в отношении АДП и резервов под обесценение активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни;

прекращение признания обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к группам договоров страхования жизни и группам договоров перестрахования жизни, в соответствии с пунктами 38(c)(ii) и B66A МСФО (IFRS) 17.

8.6. В случае если страховщик в соответствии с пунктом B35C МСФО (IFRS) 17 включает договоры страхования жизни или договоры перестрахования жизни в одну из групп, определенных в соответствии с подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 настоящего Положения, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания части активов в отношении АДП по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни, которые были включены страховщиком в одну из групп, определенных в соответствии с подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 настоящего Положения;

признание части активов в отношении АДП по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни, которые еще не включены страховщиком в одну из групп, определенных в соответствии с подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 настоящего Положения.

8.6.1. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета АДП по группам договоров страхования жизни и группам договоров перестрахования жизни, оцениваемым с применением подхода на основе распределения премии, страховщик должен утвердить в учетной политике один из следующих способов отражения АДП: (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

в качестве расходов на дату возникновения затрат в соответствии с пунктом 59(a) МСФО (IFRS) 17; (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

в соответствии с пунктами 8.1, 8.3 - 8.5 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

8.6.2. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета денежных потоков, не являющихся АДП, по группам договоров страхования жизни и группам договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением подхода на основе распределения премии, страховщик применяет пункты 8.2 - 8.5 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

8.7. После первоначального признания групп договоров страхования жизни и групп выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, страховщик должен отражать ожидаемые денежные потоки в рамках договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, на счетах бухгалтерского учета как уменьшение денежных потоков по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни в корреспонденции со счетом по учету выручки по страхованию по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

8.8. Сумму фактически понесенных расходов, распределенных по группам договоров страхования жизни и группам выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе расходов по страхованию по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни.

8.9. После первоначального признания групп удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, страховщик должен отражать ожидаемые денежные потоки в рамках удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, на счетах бухгалтерского учета как уменьшение денежного потока по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни в корреспонденции со счетом по учету прочих расходов по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

8.10. Сумму фактически понесенных расходов, распределенных по группам удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе прочих расходов по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни.

8.11. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

АДП по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни бухгалтерскими записями, указанными в таблицах 1.1 и 2.1 приложения к настоящему Положению;

денежные потоки, относящиеся к группе договоров страхования жизни и группе договоров перестрахования жизни, но не являющиеся АДП, бухгалтерскими записями, указанными в таблицах 1.2 и 2.2 приложения к настоящему Положению;

денежные потоки в рамках договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни бухгалтерскими записями, указанными в таблицах 1.5 и 2.5 приложения к настоящему Положению.

Глава 9. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни после первоначального признания

9.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, на последний день каждого периода - с 1 января по 31 марта, с 1 января по 30 июня, с 1 января по 30 сентября, с 1 января по 31 декабря (далее - отчетный период) следующие обязательства: (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

денежные потоки по выполнению договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцененные страховщиком в соответствии с пунктами 33 - 37 и B36 - B92 МСФО (IFRS) 17;

маржу по группе договоров страхования жизни и группе выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели, с соблюдением требований пунктов 44 и 46 МСФО (IFRS) 17;

маржу по группе договоров страхования жизни и группе выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением модели с переменным вознаграждением, с соблюдением требований пунктов 45 и 46 МСФО (IFRS) 17.

9.1.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением подхода на основе распределения премии, на последний день отчетного периода обязательство с соблюдением требований пункта 55(b) МСФО (IFRS) 17. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

9.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета групп договоров страхования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, классифицированных как инвестиционные, страховщик должен осуществлять с соблюдением требований пунктов 33 - 52, 71 МСФО (IFRS) 17. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

9.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета групп удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, страховщик должен осуществлять с соблюдением требований пунктов 33 - 36, 63 - 68 МСФО (IFRS) 17. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

9.4. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета с соблюдением требований пункта 40 МСФО (IFRS) 17 стоимость группы договоров страхования жизни и группы выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни как сумму следующих обязательств по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни:

обязательств по оставшейся части покрытия (далее - ООЧП);

обязательств по возникшим требованиям (далее - ОВТ).

9.5. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе ООЧП:

увеличение компонента убытка по обременительным договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни;

создание компонента убытка по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, в случае если указанные договоры становятся обременительными в соответствии с пунктом 48 МСФО (IFRS) 17;

создание компонента убытка по оставшимся договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, если указанные договоры становятся обременительными в соответствии с пунктом 48 МСФО (IFRS) 17.

9.5.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета компонент убытка в соответствии с пунктом 58 МСФО (IFRS) 17. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

9.6. На счетах бухгалтерского учета обременительных договоров страхования жизни и обременительных выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, страховщик должен отражать с соблюдением требований пунктов 50 - 52 МСФО (IFRS) 17 величину распределения изменения денежных потоков между компонентом убытка и ООЧП страховщика по обременительным договорам страхования жизни и обременительным выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, исключая компонент убытка. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

9.7. После признания компонента убытка по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета следующие величины, распределенные в соответствии с пунктом 50 МСФО (IFRS) 17:

изменение денежных потоков по выполнению договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни;

отнесение на компонент убытка увеличения доли страховщика в справедливой стоимости базовых статей;

корректировку маржи.

9.8. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета распределение указанных в пункте 51 МСФО (IFRS) 17 последующих изменений денежных потоков по выполнению договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни применительно к ООЧП страховщика по договору страхования жизни и выпущенному (принятому) договору перестрахования жизни.

9.8.1. Страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 56 МСФО (IFRS) 17 скорректированную балансовую стоимость ООЧП, отражающую временную стоимость денег и влияние финансового риска, с использованием ставок дисконтирования, применяя их в соответствии с пунктом B72(d) МСФО (IFRS) 17, определенных при первоначальном признании, в случае если договоры страхования жизни и договоры перестрахования жизни, оцениваемые с применением подхода на основе распределения премии, содержат значительный компонент финансирования. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

9.9. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета, предусмотренных для учета удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, в составе активов по ООЧП компонент возмещения убытка с применением требований пунктов 66A - 66B МСФО (IFRS) 17. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

9.10. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета договоры страхования жизни и договоры перестрахования жизни после первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.4 приложения к настоящему Положению, - при отражении на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни;

бухгалтерскими записями, указанными в таблице 2.4 приложения к настоящему Положению, - при отражении на счетах бухгалтерского учета удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни.

Глава 10. Отражение на счетах бухгалтерского учета выплат по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни

10.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выплаты, за исключением выплат инвестиционных составляющих, по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни следующими операциями:

уменьшение денежного потока по ООЧП на суммы ожидаемых страховых выплат, за исключением выплат инвестиционных составляющих, в корреспонденции со счетом по учету выручки по страхованию; (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

увеличение денежного потока по ОВТ на суммы страховых выплат, за исключением выплат инвестиционных составляющих, в корреспонденции со счетом по учету расходов на дату возникновения требования;

уменьшение денежного потока по ОВТ на суммы страховых выплат, за исключением выплат инвестиционных составляющих, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по страховым выплатам на дату выплаты.

10.2. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выплаты инвестиционных составляющих по договорам страхования жизни и по выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни следующими операциями:

уменьшение обязательств по ООЧП в корреспонденции со счетами по учету ОВТ;

уменьшение ОВТ на суммы выплат инвестиционных составляющих в корреспонденции со счетом по учету расчетов по страховым выплатам на дату выплаты.

10.3. Обязательства по осуществлению выплат по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, не исполненные в срок, страховщик должен отражать на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка в составе ООЧП и ОВТ.

10.4. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета ОВТ и выплаты по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.6 приложения к настоящему Положению.

Глава 11. Отражение на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по договорам страхования жизни и по договорам перестрахования жизни, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте и по которым расчеты производятся в рублях и (или) в иностранной валюте

11.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета курсовые разницы по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, в результате пересчета активов и обязательств по указанным в настоящем пункте договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни с соблюдением требований Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н, по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2021, N 27, ст. 5187), на дату совершения операции с активами и обязательствами, выраженными в иностранной валюте, и на последний день каждого месяца.

11.2. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета курсовые разницы по договорам страхования жизни и по договорам перестрахования жизни, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, бухгалтерскими записями, указанными в таблицах 1.7 и 2.6 приложения к настоящему Положению.

Глава 12. Отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни

12.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета: (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

уменьшение ООЧП по договорам страхования жизни, оцениваемым с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, оцениваемым с применением общей модели, и признание выручки по страхованию в соответствии с пунктами В119 - В127 МСФО (IFRS) 17 на сумму услуги по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни; (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

выручку по страхованию в соответствии с пунктом В126 МСФО (IFRS) 17 по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, оцениваемым с применением подхода на основе распределения премии. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

12.2. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выручку по страхованию, связанную с АДП, а также расходы по страховым услугам, связанные с АДП, с соблюдением требований пункта B125 МСФО (IFRS) 17.

12.3. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета финансовые доходы и расходы по страхованию, определенные в соответствии с пунктами 87 - 89, B128 МСФО (IFRS) 17.

12.4. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы по страхованию бухгалтерскими записями, указанными в таблицах 1.5, 1.8 и 2.5 приложения к настоящему Положению.

Глава 13. Отражение на счетах бухгалтерского учета списаний по инкассо, произведенных на основании судебных решений

13.1. Страховщик должен отражать списания по инкассо с расчетных счетов страховщиков, произведенные на основании судебных решений, при невозможности идентифицировать договоры страхования жизни, выпущенные (принятые) договоры перестрахования жизни и страховые случаи для корректного отнесения данных сумм в состав расходов на счетах бухгалтерского учета незавершенных расчетов по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни.

13.2. После идентификации списаний по инкассо, произведенных на основании судебных решений, и соотнесения их с договорами страхования жизни, выпущенными (принятыми) договорами перестрахования жизни и страховыми случаями указанные суммы страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета в качестве расходов.

13.3. В случае если на конец отчетного периода невозможно идентифицировать договоры страхования жизни, выпущенные (принятые) договоры перестрахования жизни и фактически осуществленные списания по инкассо с расчетных счетов страховщика на основании судебных решений, суммы списаний по инкассо на счетах бухгалтерского учета страховщик переносит в состав страховых выплат с восстановлением в этих же суммах в составе дебиторской задолженности на начало следующего отчетного периода для соотнесения с договорами страхования жизни, выпущенными (принятыми) договорами перестрахования жизни и признания в виде страховой выплаты.

13.4. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета списания по инкассо, произведенные на основании судебных решений, по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.8 приложения к настоящему Положению.

Глава 14. Отражение на счетах бухгалтерского учета изменения условий договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни

14.1. В случае изменения условий договора страхования жизни и договора перестрахования жизни страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального договора страхования жизни и договора перестрахования жизни и признание нового договора страхования жизни и договора перестрахования жизни при соблюдении одного или нескольких условий, предусмотренных пунктом 72 МСФО (IFRS) 17.

14.2. В случае если изменение условий договора страхования жизни и договора перестрахования жизни не удовлетворяет ни одному из условий, предусмотренных пунктом 72 МСФО (IFRS) 17, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета суммы изменения денежных потоков в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договора страхования жизни и договора перестрахования жизни с соблюдением требований пунктов 40 - 52 МСФО (IFRS) 17.

Глава 15. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни

15.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета операции по прекращению признания договора страхования жизни и договора перестрахования жизни в соответствии с пунктом 74 МСФО (IFRS) 17 в одном из следующих случаев:

предусмотренная договором страхования жизни и договором перестрахования жизни обязанность страховщика в соответствии с условиями договора страхования жизни и договора перестрахования жизни прекращена по истечении срока, исполнена или аннулирована;

соблюдается любое из условий, предусмотренных пунктом 72 МСФО (IFRS) 17.

15.2. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания договора страхования жизни и договора перестрахования жизни с соблюдением требований пункта 76 МСФО (IFRS) 17.

Глава 16. Заключительные положения

16.1. При применении настоящего Положения страховщики руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 10, ст. 1385; 2021, N 13, ст. 2259), а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

16.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 10 сентября 2021 года N ПСД-21) вступает в силу с 1 января 2025 года. (в ред. Указания ЦБ РФ от 16.08.2022 N 6219-У)

16.3. Пункт исключен. (в ред. Указания ЦБ РФ от 16.08.2022 N 6219-У)

16.4. Требования настоящего Положения не распространяются на иностранные страховые организации. (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

Председатель Центрального банка
Российской Федерации
Э.С. НАБИУЛЛИНА

Приложение
к Положению Банка России
от 23 сентября 2021 года N 774-П
"О порядке отражения на счетах
бухгалтерского учета
страховщиками договоров
страхования жизни и договоров
перестрахования жизни"

БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ СТРАХОВЩИКАМИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ И ДОГОВОРОВ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ

(в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

Часть 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования"

Таблица 1.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета активов в отношении аквизиционных денежных потоков по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни

Таблица 1.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета активов и обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни

Таблица 1.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета первоначального признания договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни

Таблица 1.4. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни после первоначального признания

Таблица 1.5. Отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни

Таблица 1.6. Отражение на счетах бухгалтерского учета обязательств по возникшим требованиям и выплат по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни

Таблица 1.7. Отражение на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, по которым расчеты производятся в рублях и (или) в иностранной валюте

Таблица 1.8. Отражение на счетах бухгалтерского учета списаний по инкассо, произведенных на основании судебных решений по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни

Часть 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования"

Таблица 2.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета аквизиционных денежных потоков по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни

Таблица 2.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни

Таблица 2.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета первоначального признания удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни

Таблица 2.4. Отражение на счетах бухгалтерского учета удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни после первоначального признания

Таблица 2.5. Отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни

Таблица 2.6. Отражение на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования жизни, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, по которым расчеты производятся в рублях и (или) в иностранной валюте

Часть 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, выделенных из договоров страхования жизни, выпущенных (принятых) и удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, инвестиционных составляющих, выделенных из договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, инвестиционных договоров, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года

Таблица 3.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов и инвестиционных составляющих, выделенных из договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия

Таблица 3.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных договоров страхования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года

Часть 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета отличимых товаров и услуг, не являющихся услугами по договорам страхования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 15 (в ред. Указания ЦБ от 25.06.2024 N 6766-У)

Таблица 4.1

Отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов от осуществления деятельности по доверительному управлению открытыми паевыми инвестиционными фондами или закрытыми паевыми инвестиционными фондами, предназначенными для квалифицированных инвесторов