Вопрос: Об отнесении отдельных объектов недвижимого имущества к объектам недвижимости вида "гараж" и "машино-место" для целей налога на имущество организаций.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 24 января 2023 г. N БС-4-21/651@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 17.01.2023 об основаниях определения видов недвижимого имущества "гараж" и "машино-место" в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и сообщает.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций: гаражи, машино-места.
Налоговый кодекс не содержит определений понятий "гараж" и "машино-место" для целей применения главы 30 Налогового кодекса. Таким образом, согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса должны использоваться соответствующие понятия и термины в том значении, в каком они применяются других отраслях законодательства Российской Федерации.
Исходя из пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса, определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН).
Сведения из ЕГРН представляются в налоговые органы органами Росреестра, осуществляющими кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с пунктами 4, 13 статьи 85 Налогового кодекса и приказом Росреестра N П/0131, ФНС России N ММВ-7-6/187@ от 03.04.2018 "Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества".
В свою очередь, в составе сведений ЕГРН, сообщаемых в налоговые органы, приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@ "Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@" предусмотрена возможность указания:
1) вида объекта недвижимости: "гараж" или "машино-место" (приложение N 7 к Порядку заполнения формы сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, утвержденному приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@);
2) назначения здания в качестве "гаража" (пункт 37 приложения N 3 к приказу ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@);
3) адреса здания, сооружения, помещения, содержащего идентификационный элемент объекта адресации, указывающий на "гараж" ("г-ж") или "машино-место" ("м/м") (пункты 34, 58 приложения N 3 к приказу ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@, приложение к Приказу Минфина России от 05.11.2015 N 171н "Об утверждении Перечня элементов планировочной структуры, элементов улично-дорожной сети, элементов объектов адресации, типов зданий (сооружений), помещений, используемых в качестве реквизитов адреса, и Правил сокращенного наименования адресообразующих элементов").
Кроме того, в соответствии с пунктом 29 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ) машино-место определяется как предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ машино-местом признается объект недвижимости, который отвечает требованиям и характеристикам машино-места (независимо от его соответствия установленным минимально допустимым размерам машино-мест) и права на который были зарегистрированы до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ либо который был создан или создается на основании заключенного до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ договора участия в долевом строительстве или иного договора и права на который не зарегистрированы.
Полученные до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ документы, которые удостоверяют право собственности на объекты недвижимого имущества и в которых в качестве вида объекта недвижимого имущества указывается машино-место, сохраняют свою юридическую силу и не требуют переоформления (часть 1 статьи 6 Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ).
С учетом изложенного применение налоговыми органами к объектам недвижимого имущества вида "гараж" и "машино-место" особенностей определения налоговой базы, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса, осуществляется исходя из сведений об этих объектах, имеющихся в ЕГРН и (или) соответствующих первичных документах - основаниях для внесения сведений в ЕГРН.
Аналогичная позиция изложена в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 01.12.2021 N 4-КАД21-57-К1, письме Минфина России от 04.12.2020 N 03-05-05-01/105908, письмах ФНС России от 12.03.2018 N БС-4-21/4567@ "Об объектах налогообложения вида "гараж", от 12.05.2022 N СД-4-21/5716 "Об определении для целей налогообложения вида объекта недвижимости - "машино-место", от 06.06.2022 N БС-4-21/6917@ "О направлении отдельных методологических позиций по вопросам налогообложения имущества", размещенных на официальном сайте ФНС России.
Официальный источник электронного документа содержит неточность: имеется в виду Письмо ФНС РФ от 14.03.2018 N БС-4-21/4567@.
По мнению ФНС России, рассматриваемое письмо не содержит указания на сведения ЕГРН или документы, позволяющие однозначно подтвердить обоснованность отнесения для целей статьи 378.2 Налогового кодекса к видам объектов недвижимости "гараж" или "машино-место" объектов с наименованием "стоянка", "паркинг", "гараж ремонтно-восстановительной бригады, склад материальный", "здание административное с гаражом N 1".
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л. БОНДАРЧУК